2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

На общую сумму затрат на производство продукции влияют факторы:

1. объем выпуска продукции (VВП_общ);

2. структура продукции (Уд_i);

3. сумма переменных затрат на единицу продукции (b_i);

4. сумма постоянных затрат на весь выпуск продукции (А)

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), в то время как постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

З_общ = ∑ (VВП_i х b_i) + А = ∑ (VВП_общ х Уд_i х b_i) + А

где: З_общ – общая сумма затрат на производство продукции;

VBП – объем производства продукции (услуг);

b – уровень переменных расходов на единицу продукции (ус­луг);

А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Анализ влияния выше перечисленных факторов проводят способом цепных подстановок. Абсолютное отклонение общей суммы затрат на производство продукции составит:

∆ З_общ = З_общ1 - З_общ0

Изменение суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1. По плану на плановый выпуск продукции  (VВПi0 х bi0) + А0		пл	пл	пл	пл
2. По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры  (VВПi0 х bi0) х IVВП + А0 (IVВП = VВП1/ VВП0 – коэффициент роста объема товарной продукции)		ф	пл	пл	пл
3. По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре  (VВПi1 х bi0) + А0		ф	ф	пл	пл
4. Фактические при плановом уровне постоянных затрат  (VВПi1 х bi1) + А0		ф	ф	ф	пл
5. Фактические затраты  (VВПi1 х bi1) + А1		ф	ф	ф	ф
6. Снижение (-), увеличение (+) затрат	5-1	2-1	3-2	4-3	5-4

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемко­сти, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на по­требленные ресурсы в связи с инфляцией.

3. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль произведенной (товарной) продукции – важный обоб­щающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства и на­глядно показывает прямую связь между себестоимостью и при­былью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах (товарной продукции). Если его уровень ниже 1, производство продукции является рентабельным, при уровне выше 1 – убыточным.

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и ди­намику затрат на рубль продукции, а также провести межхо­зяйственные сравнения по этому показателю. После этого нужно установить факторы его изменения, для чего используется следующая факторная модель:

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают четыре фактора:

1. структура производимой продукции;

2. уровень затрат на производство отдельных изделий;

3. цены и тарифы на потребляемые ресурсы;

4. цены на продукцию.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепных подстановок по таблице 2 и данным о выпуске продукции:

• по плану (VВП_i0 х Ц_i0)

• фактически при плановой структуре и плановых ценах (VВП_i1 х Ц_i0) - ВП_стр

• фактически по плановыми ценами (VВП_i1 х Ц_i0)

• фактическими, по фактическим ценам (VВП_i1х Ц_i1)

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 руб. произведенной (товарной) продукции

Затраты на 1 рубль валовой продукции	Сумма, руб.	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Удельные переменные затраты	Постоянные затраты	Отпускные цены
1. Плановые затраты		пл	пл	пл	пл	пл
2. По плану, пересчитанному на фактический объем производства при плановой структуре		ф	пл	пл	пл	пл
3. По плановому уровню затрат на фактический выпуск при фактической структуре		ф	ф	пл	пл	пл
4. Затраты при плановой сумме постоянных затрат и отпускных ценах		ф	ф	ф	пл	пл
5. Фактические затраты по плановым ценам		ф	ф	ф	ф	пл
6. Фактические затраты		ф	ф	ф	ф	ф
7. Изменение затрат	6-1	2-1	3-2	4-3	5-4	6-5

Также необходимо установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножаются на фактический объем реализации продукции отчетного пе­риода, выраженный в базовых ценах:

∆ П_хi = ∆ УЗ_хi х ∑(VРП_i1 х Ц_i0)