61. Нематериальные активы в обеспечении конкурентных преимуществ, порядок их финансирования.

Порядок учета нематериальных активов определен ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Критерии признания нематериальных активов:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (в том числе используется для управленческих нужд);

- существование самого актива и права на него организации документально подтверждены, а также имеется ограничение доступа иных лиц к получению экономических выгод от использования данного актива (наличие контроля над объектом);

- возможность выделения объекта от других активов;

- срок полезного использования объекта - более 12 мес.;

- организация не предполагает продажи объекта в течение 12 мес.;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Виды нематериальных активов:

программы для электронных вычислительных машин; секреты производства (ноу-хау); деловая репутация; произведения науки, литературы и искусства; изобретения, полезные модели; селекционные достижения; товарные знаки и знаки обслуживания.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости на дату принятия его к учету. Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов допускается в случае переоценки и обесценения.

Переоценка может проводиться по группе однородных нематериальных активов не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости. В последующем переоценка по этим нематериальным активам должна проводиться регулярно. Переоценка производится путем переоценки их остаточной стоимости. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, сумма уценки - на уменьшение добавочного капитала (если ранее по этому нематериальному активу была дооценка), а затем - на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При принятии нематериальных активов к учету организация определяет срок полезного использования. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования необходимо также ежегодно подтверждать невозможность определения срока полезного использования. В случае прекращения существования факторов, препятствующих определению срока полезного использования, организация определяет срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного срока амортизация не начисляется.

Таким образом, амортизация не начисляется по нематериальным активам:

- по которым невозможно определить срок полезного использования;

- некоммерческих организаций;

- с неопределенным сроком полезного использования.

Способы начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007):

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания пропорционально объему продукции.

Выбор способа начисления амортизации нематериального актива произвовдится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. Способ начисления амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, соответственно, должен быть изменен способ начисления амортизации.

Деловая репутация возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей и т.п.

61. Политика управления внеоборотными активами. (материал от Тютюкиной)

Этапы управления внеоборотными операционными активами:

1. Анализ ВОА в предшествующем периоде.

№ п/п	Наименование показателей	Алгоритм расчета	Обозначения
1	Доля ВОА в общей сумме операционных активов (ДВОА)	ДВОА = ВОА ОА	ВОА - доля внеоборотных операционные активы, ОА - общая сумма операционных активов (внеоборотных и оборотных)
2	Состав и структура ВОА	Доля каждого вида ВОА в общей сумме ВОА	В процентах
3	Коэффициент износа объектов основных средств (КИос)	КИос = _Аос_ ПСос	Аос - сумма амортизации объектов основных средств на дату, ПСос - первоначальная стоимость объектов основных средств на дату
4	Коэффициент годности объектов основных средств (КГос)	КГос = ОСос ПСос	ОСос - остаточная стоимость объектов основных средств на дату, ПСос - первоначальная стоимость объектов основных средств на дату
5	Коэффициент амортизации нематериальных активов (КАна)	КАна = _Ана_ ПСна	Ана - амортизация нематериальных активов на дату, ПСна - первоначальная стоимость нематериальных активов на дату
6	Коэффициент годности нематериальных активов (КГна)	КГна = ОСна ПСна	ОСна - остаточная стоимость нематериальных активов на дату, ПСна - первоначальная стоимость нематериальных активов на дату
7	Сводный коэффициент годности ВОА (КГВОА)	КГВОА = ОСВОА ПСВОА	ОСВОА - остаточная стоимость всех ВОА на дату, ПСВОА - первоначальная стоимость всех ВОА на дату
8	Период оборота ВОА (ПОВОА)	ПОВОА = ВОАср Аср	ВОАср - среднегодовая величина ВОА по первоначальной стоимости, Аср - сумма амортизации за год всех ВОА
9	Коэффициент выбытия ВОА (КВВОА)	КВВОА = ВВОА ВОАн	ВВОА - стоимость выбывших ВОА в отчетном периоде, ВОАн - стоимость ВОА на начало отчетного года
10	Коэффициент ввода в действие новых ВОА (КВВВОА)	КВВВОА = ВВВОА ВОАк	ВВВОА - стоимость вновь введенных ВОА в отчетном периоде, ВОАк - стоимость ВОА на конец отчетного года
11	Коэффициент обновления ВОА (КОВОА)	КОВОА = (ВВВОА - ВВОА)/ВОАк	ВВВОА - стоимость вновь введенных ВОА в отчетном периоде, ВВОА - стоимость выбывших ВОА в отчетном периоде, ВОАк - стоимость ВОА на конец отчетного года
12	Скорость обновления ВОА (СОВОА)	СОВОА = 1/ КВВВОА	КВВВОА - Коэффициент ввода в действие новых ВОА
13	Фондорентабельность ВОА (ФРВОА) или коэффициент общей рентабельности активов (ROI)	ФРВОА = ЧП ВОАсо	ЧП - величина чистой прибыли за отчетный период, ВОАсо - среднегодовая величина ВОП по остаточной стоимости за отчетный период
14	Фондоотдача ВОА (ФОВОА)	ФОВОА = В/ВОАсо	В - выручка за отчетный период, ВОАсо - среднегодовая величина ВОП по остаточной стоимости за отчетный период
15	Фондоемкость ВОА (ФЕВОА)	ФЕВОА = ВОАсо/В
16	Коэффициент доходности активов (ROA)	ROA = EBIT х 100 % ВОАсо	ВОАсо - среднегодовая величина ВОП по остаточной стоимости за отчетный период, - операционная прибыль

2. Оптимизация общего объема и состава ВОА.

Оптимизация осуществляется с учетом выявленных в процессе анализа (на первом этапе) возможных резервов повышения эффективности использования ВРА, в частности:

- за счет повышения коэффициента сменности и непрерывности работы ВОА (во времени);

- за счет повышения использования мощности ВОА.

Общая потребность организации во ВОА (П_ВОАпл) в планируемом периоде может быть определена по формуле:

П_ВОАпл = (ВОА_к - ВОА_н) х (1 + ∆КИ_в) х (1 + ∆КИ_м) х (1 + ∆В_п)

где

ВОА_к - стоимость ВОА на конец отчетного года,

ВОА_н - стоимость ВОА, не участвующих непосредственно в операционной деятельности в отчетном периоде,

∆КИ_в - планируемый прирост коэффициента использования ВОА во времени,

∆КИ_м - планируемый прирост коэффициента использования ВОА по мощности,

∆В_п - темп прироста объема продаж в планируемом периоде.

3. Обеспечение правильного начисления амортизации.

Объектами амортизации являются операционные основные средства (кроме земли) и амортизируемые виды операционных нематериальных активов. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования соответствующего актива, устанавливаемого предприятием. При определении срока полезного использования следует учитывать:

- ожидаемое использование актива предприятием с учетом его мощности, производительности или другого полезного эффекта;

- предполагаемый физический или моральный износ;

- правовые или другие ограничения по срокам использования отдельных видов актива;

- другие факторы, отражающие специфику эксплуатации соответствующего актива в операционном процессе.

Важную роль в обеспечении начисления амортизации ВнА играет соответствие избираемых методов амортизации политике формирования финансовых ресурсов для обновления этих активов.

4. Обеспечение своевременного обновления ВОА.

Обновление ВОА осуществляется на простой и расширенной основе их воспроизводства.

Простое воспроизводство ВОА осуществляется по мере физического и функционального их износа в пределах суммы накопленной амортизации.

Расширенное воспроизводство ВОА осуществляется с учетом необходимости формирования новых их видов частично за счет суммы амортизационного фонда, а также за счет других источников финансирования. Объем обновления ВОА должен определяться как в целом по предприятию, так и в разрезе отдельных групп ВОА.

Формами обновления ВОА в процессе простого их воспроизводства являются:

- текущий (планово-предупредительный) ремонт объектов ВОА - частичное восстановление функциональных свойств объектов;

- приобретение новых аналогичных видов ВОА с целью замены используемых (их частей).

Формами обновления ВОА в процессе расширенного их воспроизводства являются:

- реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т.п.;

- приобретение новых видов ВОА, более современных и дорогих с целью замены используемых.

Обновление ВОА в процессе простого их воспроизводства осуществляется на основе разработки плана (бюджета, сметы затрат) на проведение текущих ремонтов, в процессе расширенного их воспроизводства - на основе разработки бизнес-плана инвестиционного проекта.

5. Обеспечение эффективного использования ВОА.

Показатели эффективности использования ВОА рассмотрены в таблице (показатели 13 - 16). Рост эффективности использования ВОА позволяет сократить потребность в них и, соответственно, объемы их финансирования.

6. Оптимизация структуры источников и выборе форм их финансирования

Принципиально обновление и прирост операционных ВнА могут финансироваться за счет СК, долгосрочного заемного капитала и за счет смешанного их финансирования.