8.2. Выявление финансового результата

от обычных видов деятельности

Отражение в бухгалтерском учете определения доходов и расходов - финансового результата организации по обычным видам деятельности за отчетный период - месяц.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при первом варианте │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 90-9 │ 99, субсчет │Зачислена сумма прибыли от │

│ │ │ "Прибыли и убытки │продаж путем сопоставления │

│ │ │ от обычных видов │оборота по кредиту │

│ │ │ деятельности" │субсчета 90-1 "Выручка" и │

│ │ │ │оборота по дебету │

│ │ │ │субсчетов 90-2 "Себестоимость │

│ │ │ │продаж" - 90-8 "Управленческие│

│ │ │ │расходы" на счет 99 "Прибыли и│

│ │ │ │убытки" в конце отчетного │

│ │ │ │периода (месяца). Субсчета │

│ │ │ │счета 90 "Продажи" не │

│ │ │ │закрываются, хотя сальдо в │

│ │ │ │целом по счету 90 "Продажи" на│

│ │ │ │конец месяца отсутствует │

│ │ │ │или │

│ │ 99, субсчет │ 90-9 │Зачислена сумма убытка от │

│ │ "Прибыли и убытки │ │продаж путем сопоставления │

│ │ от обычных видов │ │оборота по кредиту │

│ │ деятельности" │ │субсчета 90-1 "Выручка" и │

│ │ │ │оборота по дебету │

│ │ │ │субсчетов 90-2 "Себестоимость │

│ │ │ │продаж" - 90-8 "Управленческие│

│ │ │ │расходы" на счет 99 "Прибыли и│

│ │ │ │убытки" в конце отчетного │

│ │ │ │периода (месяца). Субсчета │

│ │ │ │счета 90 "Продажи" не │

│ │ │ │закрываются, хотя сальдо в │

│ │ │ │целом по счету 90 "Продажи" на│

│ │ │ │конец месяца отсутствует │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при втором варианте │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 90-9 │ 99, субсчет │Зачислена сумма прибыли от │

│ │ │ "Прибыли и убытки │продаж путем сопоставления │

│ │ │ от обычных видов │доходов и расходов организации│

│ │ │ деятельности" │на счет 99 "Прибыли и убытки" │

│ │ │ │в конце отчетного периода │

│ │ │ │(месяца). При этом доходы - │

│ │ │ │выручка (нетто) - представляет│

│ │ │ │собой разницу между кредитовым│

│ │ │ │оборотом по субсчету 90-1 │

│ │ │ │"Выручка" и дебетовыми │

│ │ │ │оборотами по субсчетам 90-3 │

│ │ │ │"Налог на добавленную │

│ │ │ │стоимость" - 90-5 "Экспортные │

│ │ │ │пошлины", а расходы - │

│ │ │ │суммарный дебетовый оборот по │

│ │ │ │субсчетам 90-2 "Себестоимость │

│ │ │ │продаж", 90-7 "Коммерческие │

│ │ │ │расходы" и 90-8 │

│ │ │ │"Управленческие расходы". │

│ │ │ │Субсчета счета 90 "Продажи" не│

│ │ │ │закрываются, хотя сальдо в │

│ │ │ │целом по счету 90 "Продажи" на│

│ │ │ │конец месяца отсутствует │

│ │ │ │или │

│ │ 99, субсчет │ 90-9 │Зачислена сумма убытка от │

│ │ "Прибыли и убытки │ │продаж путем сопоставления │

│ │ от обычных видов │ │доходов и расходов организации│

│ │ деятельности" │ │на счет 99 "Прибыли и убытки" │

│ │ │ │в конце отчетного периода │

│ │ │ │(месяца). При этом доходы - │

│ │ │ │выручка (нетто) - представляет│

│ │ │ │собой разницу между кредитовым│

│ │ │ │оборотом по субсчету 90-1 │

│ │ │ │"Выручка" и дебетовыми │

│ │ │ │оборотами по субсчетам 90-3 │

│ │ │ │"Налог на добавленную │

│ │ │ │стоимость" - 90-5 "Экспортные │

│ │ │ │пошлины", а расходы - │

│ │ │ │суммарный дебетовый оборот по │

│ │ │ │субсчетам 90-2 "Себестоимость │

│ │ │ │продаж", 90-7 "Коммерческие │

│ │ │ │расходы" и 90-8 │

│ │ │ │"Управленческие расходы". │

│ │ │ │Субсчета счета 90 "Продажи" не│

│ │ │ │закрываются, хотя сальдо в │

│ │ │ │целом по счету 90 "Продажи" на│

│ │ │ │конец месяца отсутствует │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘

Отражение в бухгалтерском учете определения доходов и расходов - финансового результата организации по обычным видам деятельности за отчетный год.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при закрытии субсчета "Выручка"
1	90-1	90-9	Списана выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг с учетом всех налогов (кредитовое сальдо) на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" по окончании года заключительными записями декабря
Бухгалтерские проводки при закрытии субсчета "Себестоимость продаж"
1	90-9	90-2	Списана себестоимость продаж, по которым была признана выручка (дебетовое сальдо), на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" по окончании года заключительными записями декабря
Бухгалтерские проводки при закрытии субсчета "НДС"
1	90-9	90-3	Списан НДС к получению от покупателя (заказчика) (дебетовое сальдо) на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" по окончании года заключительными записями декабря
Бухгалтерские проводки при закрытии субсчета "Акцизы"
1	90-9	90-4	Списаны акцизы, включенные в цену проданной продукции (товаров), дебетовое сальдо на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" по окончании года заключительными записями декабря
Бухгалтерские проводки при закрытии субсчета "Экспортные пошлины"
1	90-9	90, субсчет "Экспортные пошлины"	Списаны экспортные пошлины (дебетовое сальдо) на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" по окончании года заключительными записями декабря
Бухгалтерские проводки при закрытии субсчета "Коммерческие расходы"
1	90-9	90, субсчет "Коммерческие расходы"	Списаны коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу", дебетовое сальдо на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" по окончании года заключительными записями декабря
Бухгалтерские проводки при закрытии субсчета "Управленческие расходы"
1	90-9	90, субсчет "Управленческие расходы"	Списаны управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", дебетовое сальдо на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" по окончании года заключительными записями декабря

Отражение в бухгалтерском учете списания финансового результата организации по обычным видам деятельности за отчетный год (заключительный).

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 1│ 90-9 │ 99, субсчет │Зачислена сумма прибыли от │

│ │ │ "Прибыли и убытки │продаж (кредитовое сальдо) на │

│ │ │ от обычных видов │счет 99 "Прибыли и убытки" │

│ │ │ деятельности" │заключительным оборотом │

│ │ │ │декабря отчетного года (перед │

│ │ │ │реформацией бухгалтерского │

│ │ │ │баланса) │

│ │ │ │или │

│ │ 99, субсчет │ 90-9 │Зачислена сумма убытка от │

│ │ "Прибыли и убытки │ │продаж (дебетовое сальдо) на │

│ │ от обычных видов │ │счет 99 "Прибыли и убытки" │

│ │ деятельности" │ │заключительным оборотом │

│ │ │ │декабря отчетного года (перед │

│ │ │ │реформацией бухгалтерского │

│ │ │ │баланса) │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки по расчетам по налогам и сборам от обычных видов деятельности за отчетный период - месяц, если ошибка выявлена в текущем году.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	90	68	Доначислена в месяце выявления ошибки недоплата обязательных платежей в бюджет налогов и сборов от обычных видов деятельности в результате исправления ошибки в их расчетах. Исправление ошибки расчетов отражено в составе расходов от продаж на соответствующем субсчете: 90-3 - "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 - "Акцизы" и др.

Отражение в бухгалтерском учете исправления неправомерно списанных платежей по обычным видам деятельности за отчетный период - месяц, если ошибка выявлена в текущем году.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	90-9	99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности"	Сторнирована в месяце выявления ошибки ошибочно полученная сумма прибыли от продаж в результате исправления неправомерно списанных платежей по обычным видам деятельности