1.5. Затраты по строительству основных средств

Отражение в бухгалтерском учете приобретения заказчиком материалов для выполнения строительно-монтажных работ подрядными организациями.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки в момент оприходования материалов, если их поступление организация-заказчик отражает без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
1	10	60, 76	Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС, приобретенного для выполнения строительно-монтажных работ подрядной организацией
2	10	60, 76	Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы без НДС
Бухгалтерские проводки в момент оприходования материалов, если их поступление организация-заказчик отражает с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
1	15, субсчет "Заготовление и приобретение материалов"	60, 76	Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС, приобретенного для выполнения строительно-монтажных работ подрядной организацией
2	15, субсчет "Заготовление и приобретение материалов"	60, 76	Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы без НДС
3	10	15, субсчет "Заготовление и приобретение материалов"	Оприходованы на склад(ы) материалы, предназначенные для выполнения строительно- монтажных работ подрядной организацией
Бухгалтерские проводки при отражении НДС по материалам, приобретенным для подрядных работ
1	19	60, 76	Учтен (начислен) НДС со стоимости материалов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ подрядной организацией
2	19	60, 76	Учтен (начислен) НДС по транспортно-заготовительным расходам
3	68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	Принята к вычету из бюджета сумма НДС со стоимости материалов, приобретенных для выполнения строительно- монтажных работ подрядной организацией
Бухгалтерские проводки при оплате материалов
1	60, 76	50, 51	Оплачена поставщику организацией-покупателем задолженность по приобретенным у него материалам
2	60, 76	50, 51	Оплачена стоимость транспортно-заготовительных расходов

Отражение в бухгалтерском учете передачи заказчиком материалов подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при передаче заказчиком материалов для проведения строительно-монтажных работ подрядным организациям
1	10-7	10	Списана фактическая себестоимость материалов, переданных для проведения строительно-монтажных работ подрядным организациям на отдельный субсчет (для их обособленного учета)
Бухгалтерские проводки при возврате заказчику материалов подрядными организациями после окончания строительно-монтажных работ
1	10	10-7	Начислена фактическая себестоимость остатка материалов, полученных (возвращенных) после окончания строительно-монтажных работ подрядными организациями с отдельного субсчета

Отражение в бухгалтерском учете фактических расходов (затрат), связанных со строительством основных средств.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при списании стоимости материалов, использованных│

│ для строительства основных средств, если материалы учитываются по │

│ фактурной стоимости │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 10 │Списана фактическая │

│ │ │ │себестоимость материалов, │

│ │ │ │израсходованных при │

│ │ │ │строительстве основных средств│

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при списании стоимости материалов, использованных│

│ для строительства основных средств, если материалы учитываются по │

│ учетной стоимости │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 10 │Списана учетная себестоимость │

│ │ │ │материалов, израсходованных │

│ │ │ │при строительстве основных │

│ │ │ │средств │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 08-3 │ 16, субсчет │Списана положительная разница │

│ │ │ "Отклонение в │между учетной и фактурной │

│ │ │ стоимости │стоимостью (перерасход) │

│ │ │ материалов" │материала, отражаемая по │

│ │ │ │дебету счета 16 │

│ │ │ │или │

│ │ 08-3 │ 16, субсчет │Сторнирована отрицательная │

│ │ │ "Отклонение в │разница между учетной и │

│ │ │ стоимости │фактурной стоимостью │

│ │ │ материалов" │(экономия) материала, │

│ │ │ │отражаемая по кредиту счета 16│

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при начислении амортизации оборудования, │

│ использованного при строительстве основных средств │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 02, субсчет │Отражена сумма амортизации │

│ │ │ "Амортизация │объекта основных средств │

│ │ │ основных средств, │ │

│ │ │ учитываемых на │ │

│ │ │ счете 01" │ │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при начислении заработной платы и взносов с │

│ начисленной заработной платы работников, занятых строительством основных│

│ средств │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 70, 69 │Отражена начисленная сумма │

│ │ │ │заработной платы и взносов с │

│ │ │ │начисленной заработной платы │

│ │ │ │работников, занятых │

│ │ │ │строительством основных │

│ │ │ │средств │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при отражении задолженности по уплате налогов и │

│ сборов, включаемых в затраты капитального строительства │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 68 │Начислены налоги и сборы на │

│ │ │ │затраты капитального │

│ │ │ │строительства │

│ │ │ │или │

│ │ 08-3 │ 68 │Сторнирована переплата налогов│

│ │ │ │и сборов с затрат капитального│

│ │ │ │строительства │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки по работам (услугам) собственным при списании │

│ общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство объектов │

│ основных средств │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 26 │Отражена доля │

│ │ │ │общехозяйственных расходов, │

│ │ │ │приходящихся на строительство │

│ │ │ │объектов основных средств │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки по работам (услугам) собственным при списании │

│ затрат (расходов) вспомогательных (подсобных) производств, приходящихся │

│ на строительство объектов основных средств │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 23 │Отражена доля затрат │

│ │ │ │(расходов) вспомогательных │

│ │ │ │производств, приходящихся на │

│ │ │ │строительство объектов │

│ │ │ │основных средств │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки по работам (услугам) с НДС, оказанным сторонними │

│ организациями по строительству объектов основных средств │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 60, 76 │Начислена стоимость │

│ │ │ │потребленных работ (услуг) без│

│ │ │ │НДС на вложения во │

│ │ │ │внеоборотные активы │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 97 │ 60, 76 │Отражена стоимость │

│ │ │ │потребленных работ (услуг) без│

│ │ │ │НДС в составе расходов │

│ │ │ │(затрат) будущих периодов │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 3│ 19-1 │ 60, 76 │Учтен (начислен) НДС по │

│ │ │ │выполненным работам (услугам) │

│ │ │ │сторонней организацией │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 4│ 60, 76 │ 50, 51 │Оплачена сторонней организации│

│ │ │ │стоимость потребленных работ │

│ │ │ │(услуг) по строительству │

│ │ │ │объекта основных средств │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки по работам (услугам) без НДС, оказанным │

│ сторонними организациями по строительству объектов основных средств │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 60, 76 │Начислена стоимость │

│ │ │ │потребленных работ (услуг) с │

│ │ │ │НДС на вложения во │

│ │ │ │внеоборотные активы │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 97 │ 60, 76 │Отражена стоимость │

│ │ │ │потребленных работ (услуг) с │

│ │ │ │НДС в составе расходов │

│ │ │ │(затрат) будущих периодов │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 3│ 60, 76 │ 50, 51 │Оплачена сторонней организации│

│ │ │ │стоимость потребленных работ │

│ │ │ │(услуг) по строительству │

│ │ │ │объекта основных средств │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│Бухгалтерские проводки при создании резервов предстоящих расходов за счет│

│ затрат (расходов) капитального строительства │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 96 │Включены ежемесячные │

│ │ │ │отчисления в резервы │

│ │ │ │предстоящих расходов в затраты│

│ │ │ │(расходы) капитального │

│ │ │ │строительства │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│Бухгалтерские проводки при списании расходов будущих периодов за отчетный│

│ период (месяц) на затраты (расходы) капитального строительства │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 97 │Списаны текущие расходы │

│ │ │ │(затраты) будущих периодов на │

│ │ │ │затраты (расходы) капитального│

│ │ │ │строительства │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки списания материалов заказчика для проведения строительно-монтажных работ подрядными организациями, если ошибка выявлена в текущем году.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	08-3	10-7	Восстановлена (сторно) в месяце выявления ошибки фактическая себестоимость материалов, ошибочно списанных на строительно-монтажные работы подрядчика

Отражение в бухгалтерском учете вычета НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при исчислении НДС
1	19, субсчет "НДС при строительстве основных средств"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных за налоговый период
Бухгалтерские проводки при принятии к вычету НДС организацией на объем строительно-монтажных работ в том же налоговом периоде, в котором его исчислили к уплате
1	68, субсчет "Расчеты по НДС"	19, субсчет "НДС при строительстве основных средств"	НДС, исчисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом, принят к вычету на момент определения налоговой базы по строительно- монтажным работам для собственного потребления - последнее число каждого налогового периода

Отражение в бухгалтерском учете списания выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве в случае установки виновных лиц.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при списании недостач (потерь) ценностей, │

│ выявленных при инвентаризации объектов строительства, а также недостачи │

│ капитальных вложений, выявленной при строительстве объекта основных │

│ средств │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 94 │ 08-3 │Отражена выявленная сумма │

│ │ │ │фактических затрат (расходов) │

│ │ │ │капитального строительства, │

│ │ │ │приходящаяся на недостачи и │

│ │ │ │потери при возведении объекта │

│ │ │ │основных средств │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при возмещении ценностей по норме убыли │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 94 │Оприходована (возмещена) убыль│

│ │ │ │ценностей - усушка, утруска, │

│ │ │ │распыл и т.п. - в пределах │

│ │ │ │норм на затраты капитального │

│ │ │ │строительства │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при возмещении недостачи капитальных вложений и │

│ ценностей сверх нормы убыли за счет виновных лиц │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 73-2, 76 │ 94 │Возмещена недостача │

│ │ │ │капитальных вложений и убыль │

│ │ │ │ценностей сверх нормы за счет │

│ │ │ │виновных лиц │

│ │ │ │или │

│ │ 70 │ 94 │Недостача капитальных вложений│

│ │ │ │и убыль ценностей сверх нормы │

│ │ │ │погашены из заработной платы │

│ │ │ │виновных лиц │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при восстановлении суммы НДС по недостающим │

│ ценностям сверх норм естественной убыли │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 94 │ 68, субсчет │Восстановлена сумма НДС по │

│ │ │ "Расчеты по НДС" │ценностям, списанным в связи с│

│ │ │ │их недостачей или порчей сверх│

│ │ │ │норм естественной убыли. Сумма│

│ │ │ │НДС по недостающим или │

│ │ │ │испорченным ценностям сверх │

│ │ │ │норм естественной убыли │

│ │ │ │отражена на счете недостач и │

│ │ │ │потерь от порчи ценностей │

│ │ │ │или │

│ │ 19-3 │ 68, субсчет │Восстановлена сумма НДС по │

│ │ │ "Расчеты по НДС" │ценностям, списанным в связи с│

│ │ │ │их недостачей или порчей сверх│

│ │ │ │норм естественной убыли │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ │ 94 │ 19-3 │Сумма НДС по недостающим или │

│ │ │ │испорченным ценностям сверх │

│ │ │ │норм естественной убыли │

│ │ │ │отражена на счете недостач и │

│ │ │ │потерь от порчи ценностей │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при возмещении НДС сверх норм естественной убыли │

│ за счет виновных лиц │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 73-2, 76 │ 94 │Возмещена сумма НДС по │

│ │ │ │недостающим или испорченным │

│ │ │ │ценностям сверх норм │

│ │ │ │естественной убыли за счет │

│ │ │ │виновных лиц │

│ │ │ │или │

│ │ 70 │ 94 │Сумма НДС по недостающим или │

│ │ │ │испорченным ценностям сверх │

│ │ │ │норм естественной убыли │

│ │ │ │погашена из заработной платы │

│ │ │ │виновных лиц │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│Примечание. В развитие счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" │

│могут быть открыты дополнительные субсчета, в частности 94-1 "Недостачи и│

│потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками │

│организации", 94-2 "Недостачи и потери от порчи ценностей физическими │

│лицами, не являющимися работниками организации", 94-3 "Недостачи и потери│

│от порчи ценностей организациями - юридическими лицами" и 94-4 "Недостачи│

│и потери от порчи ценностей при неустановке виновных лиц" │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Отражение в бухгалтерском учете списания выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве в случае неустановки виновных лиц.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при списании недостач (потерь) ценностей, │

│ выявленных при инвентаризации объектов строительства, а также недостачи │

│ капитальных вложений, выявленной при строительстве объекта основных │

│ средств │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 94 │ 08-3 │Отражена выявленная сумма │

│ │ │ │фактических затрат (расходов) │

│ │ │ │капитального строительства, │

│ │ │ │приходящаяся на недостачи и │

│ │ │ │потери при возведении объекта │

│ │ │ │основных средств │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при возмещении ценностей по норме убыли │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 94 │Оприходована (возмещена) убыль│

│ │ │ │ценностей - усушка, утруска, │

│ │ │ │распыл и т.п. - в пределах │

│ │ │ │норм на затраты капитального │

│ │ │ │строительства │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при возмещении недостачи капитальных вложений и │

│ ценностей сверх нормы убыли в случае неустановки виновных лиц │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 91-2 │ 94 │Недостача капитальных вложений│

│ │ │ │и убыль ценностей сверх нормы │

│ │ │ │погашены за счет прочих │

│ │ │ │расходов организации │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при восстановлении суммы НДС по недостающим │

│ ценностям сверх норм естественной убыли │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 94 │ 68, субсчет │Восстановлена сумма НДС по │

│ │ │ "Расчеты по НДС" │ценностям, списанным в связи с│

│ │ │ │их недостачей или порчей сверх│

│ │ │ │норм естественной убыли. Сумма│

│ │ │ │НДС по недостающим или │

│ │ │ │испорченным ценностям сверх │

│ │ │ │норм естественной убыли │

│ │ │ │отражена на счете недостач и │

│ │ │ │потерь от порчи ценностей │

│ │ │ │или │

│ │ 19-3 │ 68, субсчет │Восстановлена сумма НДС по │

│ │ │ "Расчеты по НДС" │ценностям, списанным в связи с│

│ │ │ │их недостачей или порчей сверх│

│ │ │ │норм естественной убыли │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ │ 94 │ 19-3 │Сумма НДС по недостающим или │

│ │ │ │испорченным ценностям сверх │

│ │ │ │норм естественной убыли │

│ │ │ │отражена на счете недостач и │

│ │ │ │потерь от порчи ценностей │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│Бухгалтерские проводки при возмещении НДС сверх норм естественной убыли в│

│ случае неустановки виновных лиц │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│1 │ 91-2 │ 94 │Сумма НДС по недостающим или │

│ │ │ │испорченным ценностям сверх │

│ │ │ │норм естественной убыли │

│ │ │ │погашена за счет прочих │

│ │ │ │расходов организации │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘

Отражение в бухгалтерском учете списания выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве по чрезвычайным обстоятельствам.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при списании по чрезвычайным обстоятельствам │

│ недостач (потерь) ценностей, выявленных при инвентаризации объектов │

│ строительства, а также недостачи капитальных вложений, выявленной при │

│ строительстве объекта основных средств │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 91-2 │ 08-3 │Отражена в качестве прочих │

│ │ │ │расходов выявленная сумма │

│ │ │ │фактических затрат (расходов) │

│ │ │ │капитального строительства, │

│ │ │ │приходящаяся на недостачи и │

│ │ │ │потери при возведении объекта │

│ │ │ │основных средств │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при возмещении выявленной потери ценностей по │

│ чрезвычайным обстоятельствам в пределах нормы убыли │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 08-3 │ 91-1 │Оприходована (возмещена) убыль│

│ │ │ │ценностей - усушка, утруска, │

│ │ │ │распыл и т.п. - в пределах │

│ │ │ │норм на затраты капитального │

│ │ │ │строительства. Убыль ценностей│

│ │ │ │по нормам отражена в составе │

│ │ │ │прочих доходов организации │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС по списанным ценностям в │

│ случае их недостачи, боя или порчи по чрезвычайным обстоятельствам, если│

│ для ценностей определены нормы убыли │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 91-2 │ 68, субсчет │Восстановлена сумма НДС по │

│ │ │ "Расчеты по НДС" │ценностям, списанным в связи с│

│ │ │ │их недостачей или порчей сверх│

│ │ │ │норм естественной убыли. Сумма│

│ │ │ │НДС по недостающим или │

│ │ │ │испорченным ценностям сверх │

│ │ │ │норм естественной убыли │

│ │ │ │отражена в качестве прочих │

│ │ │ │расходов │

│ │ │ │или │

│ │ 19-3 │ 68, субсчет │Восстановлена сумма НДС по │

│ │ │ "Расчеты по НДС" │ценностям, списанным в связи с│

│ │ │ │их недостачей или порчей сверх│

│ │ │ │норм естественной убыли │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ │ 91-2 │ 19-3 │Сумма НДС по недостающим или │

│ │ │ │испорченным ценностям сверх │

│ │ │ │норм естественной убыли │

│ │ │ │отражена в качестве прочих │

│ │ │ │расходов │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘