5.9. Продажа товаров

5.9.1. Продажа товаров, учитываемых по стоимости

приобретения, при условии перехода права собственности

в момент передачи ценностей

Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца продажи товаров по предоплате.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│Бухгалтерские проводки при получении предварительной оплаты от покупателя│

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 50, 51 │ 62, субсчет │Получен организацией-продавцом│

│ │ │"Расчеты по авансам│аванс (предоплата) от │

│ │ │ полученным" │покупателя в счет предстоящих │

│ │ │ │поставок товаров │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 76, субсчет "НДС с│ 68, субсчет │С суммы авансовых платежей │

│ │авансов полученных"│ "Расчеты по НДС" │(предоплат) удержан налог на │

│ │ │ │добавленную стоимость │

│ │ │ │или │

│ │ 62, субсчет │ 68, субсчет │На суммы удержанного с │

│ │"Расчеты по авансам│ "Расчеты по НДС" │авансовых платежей (предоплат)│

│ │ полученным" │ │налога на добавленную │

│ │ │ │стоимость уменьшена │

│ │ │ │задолженность перед │

│ │ │ │покупателем │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки на момент передачи (отгрузки) товаров покупателю │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 62, субсчет │ 90-1 │Отражена (начислена) продажная│

│ │"Расчеты по авансам│ │стоимость товаров с учетом │

│ │ полученным" │ │всех налогов в составе выручки│

│ │ │ │от продаж. Продажная стоимость│

│ │ │ │реализованных (проданных) │

│ │ │ │товаров отнесена на уменьшение│

│ │ │ │кредиторской задолженности │

│ │ │ │продавца │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 90-3 │ 68, субсчет │Начислена задолженность │

│ │ │ "Расчеты по НДС" │бюджету по НДС с оборота по │

│ │ │ │реализации товаров │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 3│ 90-2 │ 41-1 │Списана фактическая (покупная)│

│ │ │ │стоимость реализованных │

│ │ │ │товаров, по которым была │

│ │ │ │признана выручка, на │

│ │ │ │себестоимость продаж │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 4│ 76, субсчет "НДС с│ 68, субсчет │Сторнирован (возмещен) НДС по │

│ │авансов полученных"│ "Расчеты по НДС" │расчету, удержанный с суммы │

│ │ │ │авансового платежа │

│ │ │ │(предоплаты) │

│ │ │ │или │

│ │ 68, субсчет │ 76, субсчет "НДС с│Восстановлен обратной записью │

│ │ "Расчеты по НДС" │авансов полученных"│НДС по расчету, удержанный с │

│ │ │ │суммы авансового платежа │

│ │ │ │(предоплаты) │

│ │ │ │или │

│ │ 68, субсчет │ 62, субсчет │Выполнена обратная запись по │

│ │ "Расчеты по НДС" │"Расчеты по авансам│НДС после отгрузки товаров, │

│ │ │ полученным" │под которые был получен аванс │

│ │ │ │(предоплата) │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘

Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца продажи товаров с последующей их оплатой.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки на момент передачи (отгрузки) товаров покупателю
1	62, 76	90-1	Отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров отнесена на увеличение дебиторской задолженности покупателя
2	90-3	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров
3	90-2	41-1	Списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж
Бухгалтерские проводки при оплате товаров продавцу
1	50, 51	62, 76	Оплачена покупателем организации-продавцу задолженность по проданным ему товарам

Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца (поставщика) процентов по коммерческому кредиту.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	62, 76	90-1	Начислена сумма процентов по коммерческому кредиту с НДС за отсрочку и рассрочку платежа по договору купли-продажи, содержащему условие о коммерческом кредите
2	90-3	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Отражена задолженность бюджету по НДС с процентов по коммерческому кредиту

Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца продажи подарочных сертификатов.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при передаче покупателю подарочных сертификатов │

│ (на дату их продажи) │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 50 │ 62, субсчет │Отражен номинал подарочного │

│ │ │"Расчеты по авансам│сертификата, переданного │

│ │ │ полученным" │покупателю │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 76, субсчет "НДС с│ 68, субсчет │С суммы авансовых платежей │

│ │авансов полученных"│ "Расчеты по НДС" │удержан налог на добавленную │

│ │ │ │стоимость │

│ │ │ │или │

│ │ 62, субсчет │ 68, субсчет │На суммы удержанного с │

│ │"Расчеты по авансам│ "Расчеты по НДС" │авансовых платежей налога на │

│ │ полученным" │ │добавленную стоимость │

│ │ │ │уменьшена задолженность перед │

│ │ │ │покупателем │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│Бухгалтерские проводки при отражении расчетов по продаже товаров на сумму│

│ большую, чем указано в сертификате (на дату продажи товара при │

│ предъявлении сертификата) │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 50 │ 62, субсчет │Оплачена покупателем разница │

│ │ │ "Расчеты с │между стоимостью │

│ │ │ покупателями и │приобретенного товара и │

│ │ │ заказчиками" │номиналом сертификата │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 62, субсчет │ 62, субсчет │Зачтен в счет погашения │

│ │"Расчеты по авансам│ "Расчеты с │задолженности номинал │

│ │ полученным" │ покупателями и │сертификата, ранее переданного│

│ │ │ заказчиками" │покупателю │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 3│ 76, субсчет "НДС с│ 68, субсчет │Сторнирован (возмещен) НДС по │

│ │авансов полученных"│ "Расчеты по НДС" │расчету, удержанный с суммы │

│ │ │ │авансового платежа │

│ │ │ │или │

│ │ 68, субсчет │ 76, субсчет "НДС с│Восстановлен обратной записью │

│ │ "Расчеты по НДС" │авансов полученных"│НДС по расчету, удержанный с │

│ │ │ │суммы авансового платежа │

│ │ │ │или │

│ │ 68, субсчет │ 62, субсчет │Выполнена обратная запись по │

│ │ "Расчеты по НДС" │"Расчеты по авансам│НДС после отгрузки товаров, │

│ │ │ полученным" │под которые был получен аванс │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│Бухгалтерские проводки при отражении расчетов по продаже товаров на сумму│

│ меньшую, чем указано в сертификате (на дату продажи товара при │

│ предъявлении сертификата) │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 62, субсчет │ 62 субсчет │Сумма покупки товара отнесена │

│ │"Расчеты по авансам│ "Расчеты с │в уменьшение задолженности по │

│ │ полученным" │ покупателями и │авансу, полученному от │

│ │ │ заказчиками" │покупателя │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 76, субсчет "НДС с│ 68, субсчет │Сторнирован (возмещен) НДС по │

│ │авансов полученных"│ "Расчеты по НДС" │расчету, удержанный с части │

│ │ │ │авансового платежа, в счет │

│ │ │ │которого отгружены товары │

│ │ │ │или │

│ │ 68, субсчет │ 76, субсчет "НДС с│Восстановлен обратной записью │

│ │ "Расчеты по НДС" │авансов полученных"│НДС по расчету, удержанный с │

│ │ │ │части авансового платежа, в │

│ │ │ │счет которого отгружены товары│

│ │ │ │или │

│ │ 68, субсчет │ 62, субсчет │Выполнена обратная запись по │

│ │ "Расчеты по НДС" │"Расчеты по авансам│НДС, удержанному с части │

│ │ │ полученным" │авансового платежа, в счет │

│ │ │ │которого отгружены товары │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 3│ 62, субсчет │ 91-1 │Отражена невозвращенная часть │

│ │"Расчеты по авансам│ │аванса в размере разницы между│

│ │ полученным" │ │номиналом сертификата и │

│ │ │ │стоимостью приобретенного │

│ │ │ │товара. Невостребованная │

│ │ │ │кредиторская задолженность │

│ │ │ │включена в состав прочих │

│ │ │ │доходов организации │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 4│ 91-2 │ 76, субсчет "НДС с│НДС, относящийся к части │

│ │ │авансов полученных"│невозвращенного аванса, списан│

│ │ │ │на прочие расходы организации │

│ │ │ │или │

│ │ 91-2 │ 62, субсчет │Отнесен на прочие расходы НДС │

│ │ │"Расчеты по авансам│по невозвращенной части аванса│

│ │ │ полученным" │ │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘

Отражение в бухгалтерском учете операций по изготовлению и использованию подарочных сертификатов.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при приобретении (изготовлении) сертификатов
1	006		Оприходованы подарочные сертификаты в условной оценке, в частности в сумме фактических затрат на их изготовление (без НДС)
2	44, субсчет "Издержки обращения"	60, 76	Списаны на издержки обращения расходы без НДС, связанные с изготовлением подарочных сертификатов
3	19, субсчет "НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций"	60, 76	Начислен НДС по выполненным работам сторонней организацией
4	68, субсчет "Расчеты по НДС"	19, субсчет "НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций"	Принят к вычету из бюджета НДС по выполненным работам сторонней организацией
5	60, 76	50, 51	Оплачена сторонней организации стоимость потребленных работ по изготовлению подарочных сертификатов
Бухгалтерские проводки при передаче сертификатов потенциальным покупателям
1		006	Списаны подарочные сертификаты с указанного забалансового счета

Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца расчетов с покупателем за товары, цена которых установлена продавцом в условных денежных единицах.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки на дату отгрузки товара
1	62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", 76, субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)"	90-1	Отражена задолженность покупателю за проданные товары с учетом НДС одновременно в условных единицах и в рублевом эквиваленте (руб. экв.) по курсу условной единицы на дату отгрузки товаров
Бухгалтерские проводки на дату оплаты товара
1	51	62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", 76, субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)"	Отражена оплата покупателем товаров. Задолженность по проданным товарам отражена одновременно в условных единицах и в рублевом эквиваленте (руб. экв.) по курсу условной единицы на дату оплаты товаров

Отражение в бухгалтерском учете задолженности по полученным авансам, предварительной оплате в условных денежных единицах.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 1│ 51 │ 62, субсчет │Перечислен аванс, │

│ │ │"Расчеты по авансам│предварительная оплата │

│ │ │ полученным" (в │продавцу. Задолженность │

│ │ │условных единицах)"│поставщику за поставку товаров│

│ │ │ │отражена одновременно в │

│ │ │ │условных единицах и в рублевом│

│ │ │ │эквиваленте (руб. экв.) по │

│ │ │ │курсу условной единицы на дату│

│ │ │ │пересчета полученного аванса, │

│ │ │ │предварительной оплаты. В │

│ │ │ │дальнейшем при изменении курса│

│ │ │ │валюты полученные авансы, │

│ │ │ │предварительная оплата не │

│ │ │ │подлежат пересчету, поскольку │

│ │ │ │такая задолженность не связана│

│ │ │ │с последующей денежной оплатой│

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 76, субсчет "НДС с│ 68, субсчет │С суммы авансовых платежей │

│ │авансов полученных"│ "Расчеты по НДС" │(предоплат) удержан налог на │

│ │ │ │добавленную стоимость │

│ │ │ │или │

│ │ 62, субсчет │ 68, субсчет │На суммы удержанного с │

│ │"Расчеты по авансам│ "Расчеты по НДС" │авансовых платежей (предоплат)│

│ │ полученным" │ │налога на добавленную │

│ │ │ │стоимость уменьшена │

│ │ │ │задолженность перед │

│ │ │ │покупателем │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘

Отражение в бухгалтерском учете выявления курсовой разницы по дебиторской задолженности, выраженной в условных единицах.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки на дату совершения операции │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 62, субсчет │ 91-1 │Отражена по курсу ЦБ РФ или │

│ │ "Расчеты с │ │иному согласованному курсу │

│ │ покупателями и │ │положительная курсовая разница│

│ │ заказчиками (в │ │по счету 62 (76) с момента │

│ │ условных │ │возникновения дебиторской │

│ │ единицах)", 76, │ │задолженности по договору │

│ │ субсчет "Прочие │ │(или даты последней │

│ │ расчеты с разными │ │переоценки) до момента │

│ │ дебиторами и │ │исполнения обязательства │

│ │ кредиторами (в │ │ │

│ │условных единицах)"│ │ │

│ │ │ │или │

│ │ 91-2 │ 62, субсчет │Отражена по курсу ЦБ РФ или │

│ │ │ "Расчеты с │иному согласованному курсу │

│ │ │ покупателями и │отрицательная курсовая разница│

│ │ │ заказчиками (в │по счету 62 (76) с момента │

│ │ │ условных │возникновения дебиторской │

│ │ │ единицах)", 76, │задолженности по договору │

│ │ │ субсчет "Прочие │(или даты последней │

│ │ │ расчеты с разными │переоценки) до момента │

│ │ │ дебиторами и │исполнения обязательства │

│ │ │ кредиторами (в │ │

│ │ │условных единицах)"│ │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки на конец отчетного периода │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 62, субсчет │ 91-1 │Отражена положительная │

│ │ "Расчеты с │ │курсовая разница в составе │

│ │ покупателями и │ │прочих доходов организации при│

│ │ заказчиками (в │ │переоценке дебиторской │

│ │ условных │ │задолженности, выраженной в │

│ │ единицах)", 76, │ │условных единицах по курсу ЦБ │

│ │ субсчет "Прочие │ │РФ на отчетную дату │

│ │ расчеты с разными │ │бухгалтерской отчетности │

│ │ дебиторами и │ │ │

│ │ кредиторами (в │ │ │

│ │условных единицах)"│ │ │

│ │ │ │или │

│ │ 91-2 │ 62, субсчет │Отражена отрицательная │

│ │ │ "Расчеты с │курсовая разница в составе │

│ │ │ покупателями и │прочих расходов организации │

│ │ │ заказчиками (в │при переоценке дебиторской │

│ │ │ условных │задолженности, выраженной в │

│ │ │ единицах)", 76, │условных единицах по курсу ЦБ │

│ │ │ субсчет "Прочие │РФ на отчетную дату │

│ │ │ расчеты с разными │бухгалтерской отчетности │

│ │ │ дебиторами и │ │

│ │ │ кредиторами (в │ │

│ │ │условных единицах)"│ │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘

Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет с положительных суммовых разниц по выручке от реализации товаров.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	91-2	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Доначислен НДС с положительной суммовой разницы

Отражение в бухгалтерском учете аккредитивной формы расчетов между покупателем и поставщиком товаров.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	008		Отражено открытие покупателем аккредитива в обеспечение обязательства по договору поставки на основании извещения банка
2	62, 76	90-1	Признана выручка от реализации товара
3	90-3	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Начислен НДС с выручки от реализации товара
4	90-2	41-1	Списана фактическая стоимость реализованного товара
5	51	62, 76	Поступили от покупателя денежные средства за реализованные товары
6		008	Списана с забалансового учета сумма обеспечения на основании извещения банка

Отражение в бухгалтерском учете недостачи и порчи товаров сверх предусмотренных в договоре величин.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-поставщика (продавца) при отражении потерь товаров сверх норм убыли
1	62, 76	90-1	Сторнирована продажная стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли
2	62, 76	76-2	Начислена убыль (недостача) ценностей сверх нормы на расчеты по претензиям
3	90-2	41	Сторнирована фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли
4	94	41	Начислена фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли
Бухгалтерские проводки у организации-поставщика (продавца) при оплате товаров
1	76-2	62, 76	Уменьшена задолженность покупателя на сумму потерь сверх норм убыли
2	51	62, 76	Отражена оплата товаров за вычетом суммы потерь сверх норм убыли
Бухгалтерские проводки у организации-покупателя при отражении потерь товарно-материальных ценностей сверх норм убыли
1	94	60, 76	Отражена сумма недостачи и порчи приходуемых товарно- материальных ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин, оговоренных с поставщиком или транспортной организацией
2	76-2	60, 76	Отражена сумма недостачи и порчи приходуемых товарно- материальных ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, не оговоренных с поставщиком или транспортной организацией
Бухгалтерские проводки у организации-покупателя при оплате товарно- материальных ценностей
1	60, 76	76-2	Уменьшена задолженность поставщику на сумму потерь сверх норм убыли
2	60, 76	51	Отражена оплата товарно- материальных ценностей за вычетом суммы потерь сверх норм убыли