Тема 4. Фінансова система Німеччини, механізм її функціонування на сучасному етапі.
План.
Склад фінансової системи Німеччини, її особливості.
Федеральний бюджет Німеччини. Бюджетний процес.
Спеціальні урядові фонди.
Фінанси земель і общин.
Склад фінансової системи Німеччини, її особливості.
Сучасна фінансова система Німеччини відрізняється великою складністю і складається з таких ланок:
- фінансова система федерації (включає федеральний бюджет, спеціальні фонди, фінанси державних підприємств, підпорядкованих федеральному уряду);
- фінансові системи земель (включають бюджети земель, спеціальні фонди і фінанси підприємств, що знаходяться у власності земель);
фінанси общин і округів (включають бюджети общин і округів, спеціальні фонди і фінанси місцевих підприємств, головним чином комунальних, що належать общинам). До бюджетів земель відносяться також бюджети міст.
Також складовою фінансової системи є фінанси державних підприємств. Державні підприємства – це в основному крупні концерни. На них припадає близько двох третин всього акціонерного капіталу держави. Уряд зосереджує в своїх руках галузі, недостатньо рентабельні для монополістичного капіталу: дорожнє господарство, будівництво автострад, аеродромів, житлове господарство. Державні підприємства у ФРН в цілому збиткові, оскільки на їх продукцію, що реалізується приватним монополіям, встановлені низькі ціни. Збитки покриваються головним чином за рахунок короткострокових і середньострокових кредитів, внаслідок чого росте заборгованість державних підприємств.
Бюджетна система Німеччині складається з трьох ланок федерального бюджету; регіональних (земельних) бюджетів (16); місцевих бюджетів (більше 11 тис. общин). Крім того, у фінансову систему входять спеціальні урядові і позабюджетні фонди, фонди Федеральної залізниці (Bundesbank) і Федеральної пошти (Bundespost), державних підприємств, органів соціального страхування, федерального відомства по праці.
Вся країна розбита на фінансові округи. Сполучною ланкою між бюджетом федерації і бюджетами земель є вищі фінансові дирекції.
Сукупність ланок фінансової системи представлена на рис. 4.1.
Рис.4.1 – Структура відносин державних фінансів у ФРН
Формально всі ланки бюджетної системи автономні, тобто самостійно складають бюджет, стягують податки, збори, витрачають кошти на виконання функцій, які підпадають під їх юрисдикцію. Проте основна маса фінансових коштів акумулюється у федеральному бюджеті, із якого надається фінансова допомога у виді дотацій і субсидій місцевим бюджетам.
Федеральний бюджет Німеччини. Бюджетний процес.
Федеральний бюджет складається з запланованих доходів і запланованих витрат федерації. Через федеральний бюджет перерозподіляється до половини ВВП.
Доходи формуються шляхом акумуляції податкових і неподаткових платежів. Сьогодні податкова система ФРН є складною розгалуженою системою, що охоплює практично всі сторони життєдіяльності суспільства. У її основі лежить принцип множинності податків (їх понад 50). Податкові збори приносять близько 80% доходів бюджету. Податки діляться на:
- федеральні;
- земельні;
- муніципальні общинні;
- спільні;
- церковні (рис. 4.2.).
Рис.4.2 – Структура податків в ФРН
На федеральні податки припадає 48% загальної суми податкових надходжень, земельні – 34, общинні – 13% (залишок (5%) складають внески до Фонду вирівнювання обтяжуй війни і частку ЄС). Основними платниками податків є робочі і службовці (близько 70% всіх податкових надходжень країни).
Федеральні надходження до бюджету складаються з податків на продукцію споживчого попиту: бензин і інше нафтове паливо (5,6%), тютюн (3,1%), винно-горілчані вироби (0,8%) і ін. Повністю до федерального бюджету зараховуються збори від наступних податків:
- митні збори;
- податок на рух капіталу;
- податок на страхування;
- вексельний податок;
- збори в рамках ЄС;
- податки на спиртогорілчані вироби і інші предмети споживання, за винятком податку на пиво (акцизи).
Дві третини податкових надходжень до федерального бюджету – це прямі податки: прибутковий, корпоративний, з обороту і промисловий. Ці податки відносяться до спільних надходжень, оскільки вони прямують до бюджетів різних рівнів. Спільні податки є прикладом реалізації механізму вертикального фінансового вирівнювання. Так, до федерального бюджету прямують:
- 42,5 % зборів прибуткового податку;
- 50 – податку на корпорації;
- 65 – податку з обороту, включаючи податок з імпортного обороту;
- 9% зборів промислового податку.
Податкова система ФРН в першу чергу обпирається на прибутковий податок (більш за третину спільної суми податкових надходжень). Він стягується відповідно до закону про прибутковий податок від 27 лютого 1987 року із змінами і доповненнями з фонду заробітної плати і з доходів від капіталу, зокрема дивідендів, якщо вони не оподатковуються з корпорацій. Прибутковим податком обкладаються доходи фізичних осіб: заробітна плата тих, що працюють по найму, доходи осіб вільних професій, гонорари, доходи від індивідуальної трудової діяльності і т.п. Неоподатковуваний мінімум для самотніх – 5616 марок в рік (перерахованих у євро), для сімейних пар – 11 232 марки. Мінімальна ставка прибуткового податку – 22,9%, максимальна – 51% (до 1990 року – 56%, до 2000 року – 53%).
Податок на доходи від капіталу є однією з форм прибуткового податку. Він стягується з фізичних лиць безпосередньо при виплаті доходів з капіталу – дивідендів, відсотків по акціях і т.п. Оподаткуванню підлягає сума дивідендів після виплати корпоративного податку. Ставка податку на доходи від капіталу – 25%. Доля податку з капіталу в спільному об'ємі всіх податкових надходжень не перевищує 1,6-1,7%.
Корпоративний податок також є податком на доходи, але його оплачують не фізичні, а юридичні особи. Він нараховується відповідно до закону про податок з корпорацій від 10 лютого 1984 року із змінами і доповненнями. Під корпорацією у ФРН розуміють такі організації, як акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, кооперативи. Корпоративний податок стягується з річного доходу юридичної особи. Подвійне оподаткування розподіленого прибутку не допускається. Якщо прибуток корпорації не розподіляється, то ставка 40% (до 1988 року – 56%, до 1998 року – 50%, до 1999 року – 45%), а на розподілений у вигляді дивідендів прибуток – 36%. Згідно «реформі століття» Шредера, ставка корпоративного податку (на нерозподілений прибуток) в період з 2001 по 2005 р. була понижена до 25%.
Оскільки прибуток, який розподіляється, включається в особисті доходи акціонерів, які сплачують прибутковий податок, існує так звана система заліку, при якій податок на розподілений прибуток, сплачений корпорацією, враховується при оподаткуванні особистих доходів акціонерів. У спільній сумі податкових надходжень корпоративний податок складає близько 4,5%.
Головним непрямим податком в Германії є податок з обороту, під яким іноді розуміється податок на додану вартість. Цей податок стягується з приросту ціни виробу на кожній із стадії його виробництва, переробки і реалізації. Додана вартість є вартістю відвантаженої продукції (за ринковими цінами) за вирахуванням вартості спожитих напівфабрикатів, енергоресурсів, а також вартості робіт.
Нарахування цього податку побудоване так, що всі товари і послуги, потрапляючи до кінцевого споживача, включають його в однаковій мірі, незалежно від кількості оборотів товару або послуги на шляху до споживача. Це досягається системою попередніх вирахувань сум податку фінансовим управлінням. Попередні вирахування податку виконуються лише випадку, якщо товари або послуги використовуються юридичною особою для виробничих цілей.
Ряд товарів і послуг звільнені від податку з обороту. До них відносяться експортні постачання, окремі обороти морського судноплавства і авіатранспорту, а також інші послуги, пов'язані з ввезенням, вивозом і транзитними експортно-імпортними операціями. По цих товарах і послугах передбачено попереднє вирахування податку. До групи звільнених від податку з обороту товарів і послуг, що не передбачає попереднього вирахування, відносяться послуги представників лікувальних професій, товариства федерального страхування, більшості лікарень, літніх шкіл, театрів, музеїв, а також надання кредитів, здача в оренду земельних ділянок і деякі інші.
З 1993 року у зв'язку з «гармонізацією податків» в країнах ЄС ставку цього податку підвищилася з 14 до 15%, а по продовольчих товарах – з 6,5 до 7%.
Аналогічно стягується податок з обороту при імпорті. У спільному об'ємі податкових надходжень податок з обороту складає 28%, податок з обороту при імпорті – більше 12%.
Неподаткові надходження складаються з прибутку від економічної діяльності державних підприємств і рентних платежів. До неподаткових також відноситься багатомільярдний прибуток Німецького федерального банку. Менше значення мають надходження відсоткових виплат за надані міждержавні кредити, доходи від участі в капіталі.
Таким чином, податкові надходження складають чотири п'ятих всіх доходів бюджету, причому на 2/3 податкові надходження формуються за рахунок прямих податків (прибуткового або податку на зарплату, корпоративного, промислового). Однак, їх частина в бюджетах різних рівнів різна. У бюджетних доходах федерації, земель та громад вона складає відповідно: 9/10; 7/10 і 1/3.
Федерація одержує повністю податок на спиртогорілчані вироби, всі податки на споживання (окрім податку на пиво) і мито, страховки, рівно як і всі митні збори. Сумісні податки розподіляються так: прибутковий податок – федерація – 42,5%, землі – 42,5%, общини – 15%; податок на корпорації – федерація – 50%, землі – 50%; податок з обороту – федерації – 65%; землі – 35%.
У глобальному аспекті досягненню мети вирівнювання доходів служить ступінчаста структура податкової системи. Велику роль у формуванні бюджетних доходів зіграють надходження від «загальних» (спільних) податків (прибуткового, корпоративного, ПДВ), які розподіляються у відповідній пропорції між бюджетами трьох рівнів влади (вертикальне вирівнювання). Потім земельна частина в ПДВ перерозподіляється від благополучних у фінансовому плані земель до бідних (горизонтальне вирівнювання). Крім того, з бюджету федерації слабкі землі отримують «додаткові федеральні дотації» (вертикальне вирівнювання).
Питома вага витрат центрального уряду у ВНП залишається порівняно стабільною: від 13% в роки підйому до 15% в роки кризи. Такі незначні розбіжності коливань обумовлені законодавчо встановленою межею кредитної бази фінансування витрат, які допускаються за рахунок залучення додаткових позик (емісія казначейських векселів і облігацій). Конституція ФРН обмежує щорічні кредитні запозичення федерації величиною інвестиційних витрат бюджету (так зване «золоте правило» державного боргу).
Витрати федерального бюджету забезпечують функціонування традиційних сфер діяльності федерації, земель і общин. З 1983 року Кабінет Г. Коля стримував зростання витрат, не дозволяючи їм збільшуватися швидше, ніж зростало виробництво. Завдяки цьому повільно, але стійко знижувалася доля держави в перерозподілі ВВП – один з найважливіших показників втручання держави в економіку. Якщо в 1982 році доля державних витрат у ВВП складала 49,8%, то в 1989 році – 45,3 %. Із-за об'єднання країни тенденція була порушена, і в 1995 році ця доля досягла рекордних 50,1%, після чого розпочався новий етап її зниження. У 2003 році питома вага державних витрат у ВВП була знижена до 45,5%.
Структура витрат федерального бюджету відображає функції, виконувані федеральним урядом. На центральний уряд лягають всі військові витрати і витрати на зовнішні відносини, основна частина соціальних витрат, а також витрати на фінансове сприяння (субсидування, пільгове кредитування або пряме фінансування) окремих галузей виробництва і регіонів, на науку і освіту, на утримання адміністративного апарату.
Важливе місце в системі державного регулювання належить бюджетним витратам на економіку (витрати на житлове будівництво, комунальне господарство, енергетику, добувну і оброблювальну промисловість, зв'язок, транспорт, сільське господарство). До 90% цих витрат йде на фінансування виробничої інфраструктури: будівництво і підтримка доріг, аеродромів, федеральної залізниці і пошти.
Основне місце в бюджеті займають військові витрати (25-30%), причому слід зазначити, що велика частка військових витрат припадає на бюджети земель та общин.
Науково-технічні програми фінансуються через Міністерство досліджень і технологій. Частка витрат на науку і освіту невелика і складає 2-5% у порівнянні з соціальними витратами, субсидіями на економіку і витратами на управління. Фінансування НДДКР – 2,9% від ВВП. Витрати на управління становлять близько 3% витрат федерального бюджету і включають витрати на утримання верховних органів влади і федерального державного апарату.
Федеральний уряд, починаючи з 1951 року, перейшов до постійного випуску позик. Відповідно збільшувалися витрати на погашення і відсотки по державному боргу.
Центральний уряд, використовуючи свої фінансові ресурси, прагне розширити можливості і зміцнити позиції монополій ФРН на зовнішніх ринках. З цією метою з федерального бюджету щорічно виділяються кошти на зовнішню «допомогу». Ці кошти дозволяють розширити ринки збуту, одержати сировину, забезпечити умови для експорту приватного капіталу.
Одним з напрямків бюджетної політики є пом'якшення соціальної нерівності в суспільстві. Вирішується це як характером оподаткування, так і трансфертами з бюджету сім'ям, що потребують допомоги. З середини 70-х років на соціальне забезпечення спрямовується 46-47% всіх витрат держбюджету, включаючи фундацію соціального страхування і соціального забезпечення. Відносно висока питома вага витрат на соціальні цілі пояснюється безпосередньою зацікавленістю держави у відтворенні кваліфікованої робочої сили, хоча це негативно позначається на податковій системі країни.
Кінець 80-х – початок 90-х років характеризувався зниженням державних інвестицій і соціальних витрат. Однак в другій половині 80-х років за рахунок поступового зниження бюджетного дефіциту спостерігалося деяке розширення соціальних послуг. Федеральний бюджет 2002 року вперше був розрахований не в німецьких марках, а в євро, при цьому витратна частина склала 247 млрд. євро.
Бюджетний процес Німеччини включає чотири основні етапи:
- складання;
- затвердження;
- виконання;
- контроль за виконанням.
На першому етапі за дев'ять місяців до початку року міністерства подають заявки наступного року Міністерству фінансів (у вигляді кошторисів витрат). Міністр фінансів перевіряє кошториси і складає (з урахуванням фінансових можливостей держави, які в більшості випадків визначаються на основі прогнозування податкових надходжень) план бюджету, який направляє в Кабінет міністрів. Там план перевіряють, вносять коректування (причому міністр фінансів підкоряється тільки федеральному канцлерові) і вже як проект закону про бюджет представляють на затвердження в законодавчі органи.
Під час затвердження бюджету країни спочатку його проект прямує у верхню палату парламенту (Бундесрат), де розглядається протягом трьох тижнів. Для подальшого руху бюджету схвалення Бундесрату не потрібно. Потім законопроект надходить в нижню палату парламенту (бундестаг). Якщо одна з палат парламенту вносить поправки, бюджет повертається на повторний розгляд. Після ухвалення законопроекту нижньою палатою бюджет підписує голова уряду і він стає законом. Німеччина – єдина країна, де бюджет розглядається спочатку верхньою палатою, а потім нижньою. Верхня лише розглядає і пропонує, від неї не вимагається схвалення, нижня палата наділена правом прийняти проект.
При виконання бюджетного плану федеральний уряд зобов'язаний виконувати рішення законодавців, але він здійснює витрати тільки в тому випадку, якщо вони легітимізіровани іншими спеціальними законами (наприклад, законом про заробітну плату державних службовців).
Контроль за виконанням бюджету здійснюється у вигляді «супроводжуючого» і «подальшого» контролю. «Супроводжуючий» проводиться Федеральною рахунковою палатою – незалежним постійним діючим органом державного фінансового контролю. При «подальшому» контролі цей орган складає звіт про результати ревізії, який стає основою для проведення парламентського контролю. Кругообіг бюджету закінчується схваленням бундестагом і бундесратом звіту про виконання бюджету, який складається Міністерством фінансів і розглядається Федеральною рахунковою палатою.