2. Понятие налогового правонарушения и налогового преступления и ответственность за их совершение.

В нормах действующего Уголовного кодекса РФ экономическим преступлениям посвящен раздел седьмой, состоящий из трех глав:

• “Преступления против собственности”(глава 21);

• “Преступления в сфере экономической деятельности” (глава 22);

• “Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях”(глава 23).

Из сорока пяти статей Уголовного кодекса РФ, имеющих отношение к экономическим преступлениям уголовная ответственность за совершение непосредственно налоговых преступлений предусмотрена двумя:

• статьей 198 “Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды”

- статьей 199 “Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций.

Статья 198 предполагает уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, совершенное в крупном размере.

Прежде всего следует отметить, что крупным размером признается сумма неуплаченного налога или страхового взноса, превышающая 100 тыс.рублей – это рубеж, отделяющий налоговое правонарушение от налогового преступления.

Способ, при помощи которого физическое лицо уклоняется от уплаты налога, не имеет принципиального значения для правовой оценки содеянного. А вот наличие умысла имеет важное значение для квалификации факта уклонения от уплаты налогов как налогового преступления. Например, несвоевременная подача декларации о доходах, не связанных с намерением уклониться от уплаты налога, а равно искажение данных о фактически полученных доходах или понесенных при этом расходах, происшедшее по ошибке, не влекут уголовной ответственности.

За совершение преступлений, предусмотренных статьей 198 УК РФ применяется несколько видов уголовных наказаний от штрафа до лишения свободы на срок до трех лет.

Статья 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций в крупном размере, этот размер должен превышать 500 тыс.рублей. Сегодня налоговыми, правоохранительными и другими контролирующими органами выявляется множество изощренных способов сокрытия налогооблагаемой базы, искажения сведенеий о доходах или расходах организаций, которые ведут к уменьшению налоговых платежей в бюджеты. Особенностью применения статьи 199 УК РФ является необходимость выделить среди должностных лиц проверяемой организации субъекта преступления, как правило, таковым является руководитель исполнительного органа организации. Однако встречаются случаи, когда функциональные обязанности по расчету и уплате налогов приказом по предприятию возлагаются на финансового или коммерческого директора, заместителя, главного бухгалтера и т.д. Таким образом круг субъектов данного преступления ограничивается теми лицами, на которых возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, представлению отчетности и уплате налогов. Следует подчеркнуть, что хотя в ст.199 УК РФ предусмотрено, что преступление совершается организацией, к уголовной ответственности привлекается физическое лицо, конкретный руководитель, главный бухгалтер, иной участник преступления.

С понятием “субъект” неразрывно связан такой признак состава преступления как вина привлекаемого привлекаемого к ответственности человека. Субъективеая сторона данного преступления характеризуется наличием прямого умысла. То есть лицо, привлекаемое к ответственности по статье 199 УК РФ должно сознавать общественную опасность, своих действий, предвидеть возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желать их наступления.