2. Налог на добавленную стоимость.

Впервые НДС был использован в налоговой практике Франции в середине 50-х годов и в дальнейшем получил распространение во многих странах мира. Например в Великобритании НДС был введен в 1973 году. С введением НДС его значение как источника формирования доходов бюджета определяется налоговой политикой государства, стремящегося перенести основной акцент с прямых налогов на косвенные. Суть косвенного налогообложения состоит в том, что предприниматель или предприятие, осуществляющее реализацию товаров или услуг, облагаемых налогом, по существу занимается только сбором налога. Через включение НДС в цену товара бремя уплаты налога перекладывается на конечного потребителя(покупателя товаров и услуг).

НДС играет наиболее значительную часть в доходах бюджета РФ.

С принятием в августе 2000 года второй части Налогового кодекса РФ ранее действующий закон « О налоге на добавленную стоимость» с 1.01.2001 года отменен. Глава двадцать первая Налогового Кодекса РФ, введенная с 1 января 2001 года, целиком посвящена налогу на добавленную стоимость. Основные ее положения таковы:

Плательщики НДС – организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

• реализация товаров и услуг;

• передача товаров(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется налогоплательщиком при реализации товаров(работ и услуг). Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров, рассчитанная исходя из цен тарифов, используемых сторонами сделки с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

Налоговый период, согласно 163 НК РФ, устанавливается, как календарный месяц если иное не предусмотрено п.2 этой же статьи, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учена НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Ставки налога на товары дифференцированы в зависимости от их социальной значимости для конечного потребления:

Основная ставка – 18%,(с 1.01.2004 года, ранее действовала ставка 20%)

Ставка НДС по продовольственным товарам (скот, птица, мясо, молоко, яйца, масло, хлеб, рыба и т.д. всего18 наименований) и товарам для детей (трикотаж, обувь, кровати, коляски, игрушки и т.д.)– 10%;

Кроме того законодательство предусматривает налогообложение по нулевой ставке - 0%, при реализации товаров (за исключением нефти, газа), экспортируемых и вывезенных за пределы таможенных территорий РФ, а также при осуществлении работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией этих товаров.

Порядок исчисления налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в соответствии со ст.173 НК, по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с НК на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ и услуг) на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию РФ. Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями-налоговыми агентами, суммы налога предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капстроительства и т.д.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа, следующего за отчетным периодом. Налогоплательщики обязаны в этот же срок представить в налоговый орган налоговую декларацию, налогоплательщики с месячным оборотом, не превышающим 1 млн.руб., вправе уплачивать налог и предоставлять налоговую декларацию не позднее 20 числа, следующего за истекшим кварталом.

Для контроля налоговых органов за полнотой исчисления и уплаты НДС введены счета – фактуры. Все налогоплательщики при совершении операций по реализации товаров, работ и услуг заполняют счета – фактуры с заполнением всех необходимых реквизитов. Данное требование налогового кодекса является обязательным.

Порядок возмещения налога. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК, то полученная разница подлежит возмещению из бюджета (возврату, зачету)

3. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;

Акциз является сегодня неотъемлемым элементом налоговых систем многих стран мира. Это обусловлено, прежде всего, высоким фискальным потенциалом данного налога.

Печень облагаемой налогам продукции складывается исходя из следующих целей:

• необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции;

• потребность ограничения производства и потребления «социально опасных товаров»

• необходимость перераспределения сверхвысоких доходов высокооплачиваемых слоев населения;

В настоящее время перечень подакцизных товаров, действующий в российской налоговой системе в целом отвечает классическим принципам акцизного налогообложения, включая в себя:

• социально опасные товары: алкогольная и спиртовая продукция, табачные изделия;

• некоторые виды минерального сырья и продукты их переработки;

• предметы роскоши, которым отнесли мотоциклы и легковые автомобили;

Порядку исчисления и уплаты Акцизов посвящена глава двадцать вторая Налогового кодекса РФ, которая называется «Акцизы».

Плательщики акциза.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой двадцать второй НК РФ.

Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно - профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (90 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения для акциза признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

3) продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам и т.д.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров.

1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с НК) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Операциями, не подлежащими налогообложению являются:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком другому такому же подразделению;

• реализация денатурированного спирта и содержащей такой спирт продукции;

• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ;

• первичная реализация конфискованных подакцизных товаров;

Налоговый период.

Для налогоплательщиков акциза налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

Налоговые ставки.

Налогообожение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по адвалорным и смешанным ставкам, причем ставки налогов практически ежегодно увеличиваются, что говорит о постоянном использовании регулирующей роли данного налога.

Порядок исчисления акциза.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю.

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), либо реализующий алкогольную продукцию с акцизных складов организаций оптовой торговли, либо реализующий подакцизное минеральное сырье, обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров и (или) минерального сырья (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

Порядок исчисления налога. Изложен в Статье 202 НК Сумма акциза, подлежащая уплате.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, общая сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.

Порядок и сроки уплаты регулируется статьей 204 Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производятся исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период

- не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.