3. Налог на имущество физических лиц.

Целью введения в России платы за землю является стиму­лирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социаль­но-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финан­сирования указанных мероприятий. Необходимость реформирования действующего с 1992 г. земельного налога обусловлена тем, что значительная часть норм Закона РФ "О плате за землю" устарела и потре­бовала переработки.

Данный закон не учитывал ряда важнейших положений части первой Налогового кодекса РФ и вступившего недавно в действие Земельного кодекса. В частности, согласно Налого­вому кодексу данный налог, будучи местным налогом, должен вводиться в действие решениями муниципальных образова­ний. Фактически же он был установлен федеральным законом и действовал на всей территории Российской Федерации. Как уже отмечалось, практически все льготы по налогу были ус­тановлены федеральным законодательством, что недопусти­мо в отношении местного налога. В части Земельного кодекса основное несоответствие состояло в том, что установленные в нем категории земель никак не корреспондировались с уста­новленными в Законе РФ "О плате за землю".

Все это потребовало принципиально иных подходов в фор­мировании земельного налогообложения, основанных на об­щественных представлениях о ценностях земельных участков и на использовании рыночных подходов к оценке стоимости земли.

При этом следует подчеркнуть, что новым законом преду­смотрено поэтапное введение земельного налога.

Глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ всту­пила в действие с января 2005 г., но Закон РФ "О плате заземлю" отменен с 1 января 2006 г. Это связано с тем, что завер­шение расчетов по кадастровой оценке земель и утверждение их результатов на территориях субъектов РФ было предусмотрено в течение 2005 г.

В соответствии с гл. 31 Налогового кодекса земельный на­лог устанавливается, вводится в действие и прекращает дей­ствовать в соответствии с положениями Налогового кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в Москве и Санкт-Петербурге -законами этих субъектов Федерации). После введения налога в действие он становится обязательным к уплате на террито­риях соответствующих муниципальных образований.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если это имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении данного имущества является каждое из этих физических лиц соразмерно доле в данном имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Федеральное законодательство установило льготы по нало­гу на имущество физических лиц, обязательные для примене­ния на всей территории РФ, для достаточно широкого перечня категорий налогоплательщиков.

В частности, от уплаты налога освобождаются:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участ­ники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослу­жащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

• инвалиды I и II группы, а также инвалиды с детства;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее послед­ствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и других государств на территорию РФ для посто­янного проживания, независимо от того, являются ли они гражданами РФ;

- граждане, ставшие инвалидами, получившие или пере­несшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, а также лица, принимавшие непосредственное участие в составе подраз­делений особого риска в испытаниях ядерного и термо­ядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с орга­низационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 и более лет; лица, пострадавшие от радиационных воздействий. В эту категорию, в частности, включены лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами вследствие радиационных аварий и их последствий на дру­гих (кроме Чернобыльской АЭС) атомных объектах граж­данского или военного назначения в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую техни­ку, а также лица из числа летно-подъемного, инженерно-технического состава гражданской авиации и служебных пассажиров, выполнявших в составе экипажей воздушных судов и их служебных пассажиров в период с 1958 по 1990 г. полеты с целью радиационной разведки с момента ядер­ного выброса (взрыва) с последующим сечением и сопро­вождением радиоактивного облака, его исследованиями, регистрацией мощности доз в эпицентре взрывов (аварий) и по ядерно-радиационному следу при испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствии ядерных и радиационных аварий на объектах гражданского и военного назначения;

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в поряд­ке, установленном российским пенсионным законодатель­ством;

-лица, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые дей­ствия;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязан­ностей.

Льгота в форме полного освобождения от уплаты налога установлена также для деятелей культуры, искусства и на­родных мастеров по принадлежащим им на праве собствен­ности специально оборудованным сооружениям, строениям, помещениям (включая жилье), используемым исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий. С жилой площади, используемой указанными лицами для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры (на период такого их использования), налог также не взимается.

Освобождены от налогообложения расположенные на участ­ках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилые строения жилой площадью до 50 м² и хозяй­ственные строения и сооружения общей площадью до 50 м².

Одновременно с этим в соответствии с федеральным зако­нодательством органы законодательной (представительной) власти автономной области, автономных округов и местного самоуправления районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать раз­меры ставок и устанавливать дополнительные льготы по на­логам как для категории плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

При утрате в течение года права на льготу обложение указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

Граждане, имеющие право на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговый период – календарный год.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	До 0,1 процента
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	От 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. рублей	От 0,3 до 2,0 процента

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и бывших партизан;

• лица, подвергшиеся воздействию радиации

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе,

• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах,

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Представительные органы местного самоуправления имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается следующими категориями граждан:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Особый порядок исчисления земельного налога установлен при возникновении или прекращении у налогоплательщика в течение налогового или отчетного периода права собственно­сти, постоянного пользования или пожизненного наследуемо­го владения на земельный участок. В этом случае исчисление суммы налога или суммы авансового платежа по налогу в от­ношении данного земельного участка должно производиться с учетом соответствующего коэффициента. Указанный коэф­фициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился у на­логоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

В том случае, если возникновение или прекращение указан­ных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникно­вения указанных прав. Если возникновение или прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то в этом случае за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

По земельному участку или его доли, перешедших по на­следству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с ме­сяца открытия наследства.

Налоговым кодексом предоставлено право представитель­ным органам муниципальных образований и законодательным органам городов Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать о расположенных на подведомственной им территории земельных участках и их владельцах в течение 10 дней после их регистрации.

Органы, осуществляющие ведение государственного земель­ного кадастра, и органы муниципальных образований обязаны ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым перио­дом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахожде­ния сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Указанные сведения представляются соответствующими органами по утвержденным Минфином России формам.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения всех налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года. Порядок доведения определяется органами местного са­моуправления и исполнительными органами городов Москвы и Санкт-Петербурга.

По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуаль­ного жилищного строительства), исчисление суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого строительства и регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения ука­занного трехлетнего срока сумма налога, уплаченная в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой из­лишне уплаченного налога и подлежит зачету или возврату налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В случае превышения установленного трехлетнего срока исчисление суммы налога или суммы авансовых платежей по налогу должно производиться с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в соб­ственность физическими лицами для индивидуального жи­лищного строительства, исчисление суммы налога или суммы авансовых платежей по налогу производится с учетом коэффи­циента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых пла­тежей по налогу определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образова­ний и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга при уста­новлении налога на соответствующей территории.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - ор­ганизаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февра­ля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу, если они установ­лены на соответствующей территории и для соответствующих категорий плательщиков.

По истечении налогового периода налогоплательщики обя­заны уплачивать оставшуюся сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу должны уплачиваться в бюджет по месту нахождения соответствующих земельных участков.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по нему на основании налогового уведомления, полученного от налоговых органов.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Лекция 8. «Специальные налоговые режимы»

Вопросы

1.Общая характеристика специальных налоговых режимов.

2.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог).

3.Упрощенная система налогообложения.

4.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

5.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе

продукции.