Зачет взаимных требований по договорам купли-продажи и аренды

Зачет является способом прекращения обязательства.

Согласно ст. 410 ГК РФ "Прекращение обязательства зачетом" обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом, обязательства по оплате основного средства и арендной плате могут быть прекращены зачетом.

Для проведения зачета должны быть соблюдены следующие условия: встречное требование должно быть однородно, срок встречного требования наступил либо не указан или определен моментом востребования.

В нашей схеме требования однородные (денежные), срок их наступил, т.е. все условия для проведения зачета соблюдены.

Отметим, что встречное требование может быть прекращено зачетом как полностью, так и частично.

Это может иметь значение, если заключен договор купли-продажи основного средства не в рассрочку, а с оплатой на определенный день.

Для зачета встречного требования достаточно заявления одной из сторон, т.е. направления продавцом или покупателем письма о проведении зачета, чтобы встречные требования прекратились.

Оптимизация состава и структуры оборотных активов

Данный способ рекомендован для организаций, уплачивающих налог на имущество. Суть способа заключается в том, что в соответствии с требованиями Инструкции N 33 среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, девяти месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Следовательно, налогоплательщик может уменьшать налоговую базу по налогу на имущество путем реализации имущества и рационализации частоты и размеров поставок товарно-материальных ценностей незадолго перед первым числом соответствующего месяца. Преимущества способа состоит в том, что можно уменьшить платежи по налогу на имущество, а недостатки заключаются в том, что постоянно необходимо отслеживать величину остатков товарно-материальных ценностей незадолго до окончания отчетного (налогового) периода

Схема: Приобретение дорогостоящих основных средств через лизинговую компанию

Данная схема является весьма известной и широко применяемой. Она имеет множество вариантов реализации, которые зависят от экономических и юридических факторов, характерных для участвующих в схеме лиц. Конечно, налоговые органы знают об этой схеме и обращают на нее внимание при проведении проверок. Однако, если схема правильно реализована, повышенное внимание к ней налоговиков не приведет к негативным последствиям.

Суть схемы заключается в том, что приобретение дорогостоящих объектов основных средств (здания, сооружений, оборудование, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества, которое может использоваться для предпринимательской деятельности) осуществляется налогоплательщиком не непосредственно у поставщика этого имущества, а через лизинговую компанию по договору лизинга.

В этом случае согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" стороны по взаимному согласию имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом в зависимости от соглашения сторон предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, т.е., стоимость приобретенного основного средства при исчислении налога на прибыль спишется на расходы в 3 раза быстрее.

Для данной схемы не имеет существенного значения, у кого на балансе будет находиться предмет лизинга. Если он будет учтен на балансе лизингодателя, то суммы начисленной амортизации будут покрываться за счет лизинговых платежей, включаемых у лизингополучателя в расходы при исчислении налога на прибыль. Если же предмет лизинга будет находиться на балансе лизингополучателя, то начисленная по этому объекту амортизация будет непосредственно уменьшать налоговую базу лизингополучателя по налогу на прибыль.

Следует отметить, что ускоренная амортизация по основным средствам, являющимся предметом лизинга, может начисляться не только в налоговом учете балансодержателя, но и в его бухгалтерском учете.

Поскольку объектом налогообложения налогом на имущество является балансовая стоимость основных средств (ст. 374 НК РФ), то применение схемы также поможет уменьшить налог на имущество.

Разумеется, заключить договор лизинга можно с любой существующей на рынке лизинговой компанией. Однако при этом размер лизинговых платежей скорее всего будет рыночным, что приведет к определенным финансовым потерям. Ведь лизинговая компания, являясь коммерческой организацией, работает для того, чтобы получать прибыль. Поэтому стороной лизингового договора должна быть "своя" лизинговая компания, входящая в холдинг.

Во-первых, такая лизинговая компания может работать с организациями холдинга по минимальным рыночным ценам (с тем чтобы не возникало рисков по ст. 40 НК РФ), что будет выгодно этим организациям.

Во-вторых, прибыль этой компании принадлежит тому же собственнику (владельцам холдинга), что и прибыль других организаций холдинга, и представляет собой не что иное, как деньги "в другом кармане".

В соответствии со ст. 5 Закона "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговой компанией может быть коммерческая организация (резидент или нерезидент РФ), выполняющая в соответствии с законодательством РФ и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Лицензирование лизинговой деятельности в настоящее время не предусмотрено. Для того, чтобы участвовать в сделках в качестве лизингодателя, любая компания холдинга должна всего лишь иметь в своих учредительных документах упоминание о возможности заниматься лизинговой деятельностью.

Вместе с тем в данной ситуации возникает резонный вопрос: где лизинговая компания, входящая в холдинг, возьмет деньги на приобретение дорогостоящего имущества? Решение этого вопроса нужно спланировать заранее.

Существует множество вполне законных способов "перекачать" деньги в ту или иную организацию холдинга. Например, с этой организацией можно заключить договор комиссии и "прогнать" через нее крупную партию товара. Комиссионное вознаграждение по такому договору сформирует оборотные средства лизинговой компании. Безусловно, нужно так организовать деятельность сторон договора комиссии, и так определить его условия, чтобы этот договор не выглядел притворной сделкой, прикрывающей безвозмездную передачу денежных средств.

Также лизинговая компания может получить необходимые для приобретения предмета лизинга денежные средства по договору займа или кредита. В этом случае, как и ранее, важно, чтобы деньги не покидали холдинг, т.е. заем (кредит) должен предоставляться организацией (банком), входящей в холдинг, иначе возникнут финансовые потери в виде % по данному займу (кредиту). Для обеспечения надежности схемы необходимо учесть, что заем не должен быть получен от организации, являющейся стороной договора лизинга, т.к. в этом случае у налоговых органов могут появиться основания доказывать недействительность (притворность или мнимость) совершенных сделок лизинга и займа.

Налогообложение НДС по сделкам приобретения основного средства лизинговой компанией и передачи его в лизинг производится в обычном порядке.

Лизинговая компания вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику или при ввозе предмета лизинга на территорию РФ. Сделать это можно даже в том случае, если приобретение предмета лизинга и уплата НДС осуществлялась лизингодателем за счет заемных средств.

Лизингополучатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю вместе с лизинговыми платежами.

Контрольные вопросы к лекции № 5:

1. Каков механизм начисления и уплаты налога на прибыль;

2. Перечислите основные направления налогового планирования налога на прибыль;

1. Каков механизм начисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

2. Перечислите основные направления налогового планирования налога на добавленную стоимость;

3. Каков механизм начисления и уплаты акцизов;

4. Перечислите основные направления налогового планирования акцизов;

5. Каков механизм начисления и уплаты единого налога на вмененный доход;

6. Перечислите основные направления налогового планирования единого налога на вмененный доход;

7. Каков механизм начисления и уплаты при упрощенной системе налогообложения;

8. Перечислите основные направления налогового планирования при упрощенной системе налогообложения;

9. Каков механизм начисления и уплаты единого социального налога;

10. Перечислите основные направления налогового планирования единого социального налога;

11. Каков механизм начисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

12. Перечислите основные направления налогового планирования налога на доходы физических лиц;

13. Как можно осуществлять налоговое планирование при начислении и выплате заработной платы;

14. Каков механизм начисления и уплаты налога на имущество;

15. Перечислите основные направления налогового планирования налога на имущество;

Лекция 6. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента.

1. Воздействие налогов на принятие предпринимательских решений.

2. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теорий финансового менеджмента.

3. Специфика налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов.

4. Правовая регламентация и институциональные аспекты налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта.

1. Воздействие налогов на принятие предпринимательских решений.

Целью деятельности хозяйствующего субъекта является, как правило, увеличе­ние стоимости фирмы, повышение благосостояния акционеров. И важнейшим фактором для достижения этой цели является получение предпринимательской прибыли, т. е. прибыли, очищенной от налогов. Именно поэтому крайне актуально рассмотрение влияния налогов на принятие предпринимательских решений.

Впервые, хотя и не в явной форме, это предположил А. Смит. Явно провозгласил это его последователь Дж. Хикс. Именно эта уточненная концепция повсеместно развивается в рамках основного — «mainstream» — (но не единствен­ного) течения современной экономической науки. Это мнение разделяют большое количество российских экономистов, занимающихся проблемами финансовому менеджмент.

Прибыль для предприятия это очень важно, но это не единственная цель деятельности хозяйствующего субъекта, данное утверждение можно подтвердить следующим:

Во-первых, согласно существующей теории агентских отношений, возникает конфликт между заинтересованностью в прибыли со стороны акционеров и другими интересами финансовых менеджеров, занимающихся в т числе и вопросами налогового планирования.

Во-вторых, утверждение о преобладающей роли прибыли верно не для всех компаний и сфер деятельности. На определенном этапе своего развития организации могут преследовать такие цели, как увеличение доли рынка, в том числе и за счет отказа от получения части возможной прибыли в результате снижения цен. Для ряда сфер деятельности не только прибыль, но и социальный эффект являются целью их деятельности: социально-культурная и жилищно-бытовая сфера.

Западные экономисты в настоящее время к данному утверждению подходят все более и более осторожно, не отрицая его всецело, но и не абсолютизируя, увязывают с конкретными обстоятельствами. Тем более что абсолютное увеличение прибыли хозяйствующего субъекта не всегда отражает реальное изменение эффективности его функционирования. Современная западная экономическая теория выделяет множество подходов к целям фирмы, которые можно классифицировать на:

1) технологическую концепцию, являющуюся основой классической и неоклассической теорий;

2) институциональную теорию;

3) теория игр.

Стремление российских организаций к максимизации прибыли в современных условиях часто сопровождается существенными нарушениями действующего в государстве законодательства о правилах ведения бухгалтерского учета и аудита.

Необходимо отметить следующее противоречие: Рыночная экономика не тер­пит убыточных предприятий, а российская экономика переходя на рыночные рельсы по инерции сохраняет значительное количество убыточных предприятий. Хотя на даже на Западе при развитой систе­ме аудита компании идут на искажение отчетности.

Как правило налоговое планирование имеет специфику в зависимости от целей, стоящих перед хозяйствующим субъектом.

Оптимизация налогообложения хозяйствующего субъекта в теории должна вести к увеличению размера чистой прибыли и отвечать интересам как акционеров, так и менеджеров и наемных работников. При планировании как зарубежные, так и российские предприятия часто ориентируются на сводный показатели накоплений, включающий кроме прибыли и другие доходы. Во-первых, это часть реальных денежных накоплений в форме избыточных амортизационных отчислений по сравнению с реальным износом оборудования и различных резервных фондов. Во-вторых, это нереализованный прирост стоимости принад­лежащих предприятию активов: недвижимого имущества, товарных запасов, па­кетов акций и т. п. В-третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства передача которых в пользу других лиц может быть на определенное время задер­жана: суммы налогов, по которым предоставлена отсрочка; фонды привлечения работников к участию в капитале предприятия, образуемые путем начислений на их заработную плату. С позиций такого планирования все налоги, уплачиваемые хозяйствующими субъектами, рассматриваются как его собственные издержки и являются «встроенным регулятором» для предпринимательских решений. Так как размер налоговых платежей в общей сумме расходов хозяйствующего субъек­та составляет значительную величину, то налоговое планирование осуществля­ется на всех стадиях его жизненного цикла и во всех сферах его финансово-хозяй­ственной деятельности.

В идеальной экономике налоги не должны занимать доминирующую позицию в принятии предпринимательских и управленческих решений хозяйствующими субъектами, не должны существенно менять философию бизнеса. Однако на реально налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, подчиняясь принципам корпоративных финансов, оказывают существенное влияние на при­нятие стратегических и тактических решений.

Налоги вносят дисбаланс в экономические взаимоотношения хозяйствующих субъектов и принятие решений. Это отмечал еще в XIX в. Д. Львов - один из российских исследователей налоговых отношений.

Все предпринимательские решения и в прошлом, и в на­стоящее время анализируются исходя из наличия или отсутствия того или иного налога, размера налоговых ставок, вычетов и освобождений и других положений налогового законодательства. В общем виде схему влияния налогов на принятие предпринимательских решений можно представить из двух блоков:

С одной стороны это - налоговое законодательство, которое регламентирует и устанавливает элементы налогообложения и тем самым формирует налоговое бремя;

С другой стороны - Налоговые органы, проверяющие налогоплательщиков и применяющие налоговые санкции.

Предпринимательские решения должны приниматься только с учетом действующих налогов, возможностей их оптимизации с учетом прогнозируемых изменений налогового законодательства. Отсюда можно сформулировать одну из целей налогового планирования - сокращение влияния налоговой системы на разработку стратегии и тактики организации и использование возможностей, ею предоставляемых, с выгодой для бизнеса. Здесь не просто надо минимизировать налоги, а сократить их негативное влияние на процесс принятия и измене­ния стратегических и тактических предпринимательских решений.

Повторим следующую аксиому: нало­говый фактор играет огромную роль, начиная от принятия решения: где и какую компанию создать — и заканчивая инвестиционными решениями с учетом ди­сконтирования. Рассмотрим влияние налогов на принятие предпринимательских решений на различных стадиях налогового планирования.

На первой стадии происходит принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования территориальном расположении самого пред­приятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особен­ностей налоговых режимов отдельных стран.

На второй стадии осуществляется выбор организационно-правовой формы юридического лица его размера и внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лиц с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам. В западных странах сложилась общая тенденция: чем меньше ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, тем больше налоговые обязатель­ства, и наоборот.

Создание филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным — создает дополнительны возможности для налогового планирования.

Третья стадия заключается в текущем налоговом планировании, которое состоит из следующих основных элементов:

1. использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с уче­том изменения налогового законодательства с целью оперативного реагиро­вания на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;

2. использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;

3. разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения;

4. осуществление вариантных расчетов по различным элементам конкретных налогов;

5. использование возможностей изменения сроков уплаты налогов и сборов, в том числе реструктуризация задолженности, отсрочка и рассрочка уплаты, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

На четвертой стадии принимаются решения по наиболее рациональному раз­мещению активов и прибыли и по инвестированию и аккумулированию средств, с учетом возможностей получения дополнительных налоговых льгот или обеспечения возврата части уплаченных налогов.

Рассматривать влияние налогов на принятие предпринимательских решений возможно также с позиций процессного подхода, представляющего качественно новую концепцию внутрифирменного менеджмента, состоящую в коренном пере­смотре традиционных основ построения организаций и их организационной культуры.

Систему процессов организации целесообразно подразделять на две основных группы процессов: бизнес-процессы и обслуживающие процессы.

Бизнес-процессы — процессы, изначальной целью которых является удовлетворение потребностей внешних потребителей, готовых платить за результаты процесса.

Обслуживающие процессы — процессы, конечной целью которых является ре­шение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов. Дан­ная группа не является единственной группой процессов, направленных на реше­ние внутренних задач организации.

Налоговое планирование, с одной стороны, может быть представлено как об­служивающий процесс, так как оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интере­сов собственников и способствует улучшению финансово-хозяйственной деятель­ности предприятия и повышению его финансовой значимости. Однако следует признать, что налоговое планирование является и специфическим управленче­ским процессом, так как призвано сопровождать (способствовать оптимизации) практически каждую функцию любого бизнес- и обслуживающего процесса хо­зяйствующего субъекта.

Таким образом, налоговое планирование целесообразно считать специфическим управленческим процессом, которое может присутствовать в виде функции составе как бизнес, так и обслуживающих процессов и призвано способство­вать оптимизации практически каждой функции любого процесса хозяйству­ющего субъекта. Эффективность налогового планирования можно существенно повысить, решая его задачи с позиций процессного подхода.

Обобщая результаты рассмотрения влияния налогов на принятие предприни­мательских решений, можно констатировать, что оно происходит на различных стадиях налогового планирования, при выполнении различных функций бизнес-процессов и зависит от структуры решаемых вопросов.