4. Налоговое планирование Единого социального налога и Налога на доходы физических лиц.

Воспользоваться нормой, установленной в п. 3 ст. 236 Налогового кодекса, и снизить платежи по ЕСН и пенсионным взносом за счет налогов на прибыль вправе любая фирма, являющаяся плательщиком этого налога. А вот организации, работающие по специальным налоговым режимам, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, не могут воспользоваться этой нормой. Это организации: работающие по "упрощенке", уплачивающие единый налог на вмененный доход, единый сельхозналог или налог на игорный бизнес "Эти организации обязаны начислять пенсионные взносы даже с тех выплат, которые в обычных условиях налогооблагаемую прибыль не уменьшают. А фирмы, уплачивающие налог на игорный бизнес, обязаны начислять с этих сумм и пенсионные взносы, и единый социальный налог по полной программе. Это оговорено в п. 4.1 Методических рекомендаций по исчислению единого социального налога. Это основано на п. 3 ст. 236 НК РФ, в котором сказано, что ЕСН не облагаются лишь те выплаты, которые "не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде".

Выплачивая дополнительные выплаты, бухгалтер должен сравнить две суммы - ЕСН, который надо начислить с этой выплаты, если учесть ее при расчете налогооблагаемой прибыли, и налог на прибыль, который пришлось бы заплатить в противном случае. Пенсионные взносы в данном случае в расчет можно не брать, поскольку они уменьшают сумму платежа по единому социальному налогу (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Ставка налога на прибыль - 24%, а максимальная ставка ЕСН - 35,6%. На первый взгляд куда выгоднее заплатить налог на прибыль, чем ЕСН. Это действительно так, но только применительно к тем выплатам, которые облагаются социальным налогом по максимальной ставке - сумма ЕСН в таких ситуациях всегда оказывается больше "переплаченного" налога на прибыль.

Следовательно, снижать платежи по соцналогу и пенсионным взносам, при этом завышая облагаемую базу по налогу на прибыль, выгодно тем фирмам, которые не могут использовать регрессивную шкалу. Начислять же ЕСН и пенсионные взносы на все выплаты работникам целесообразно, если средний доход каждого из них к концу года достигает минимум 135 000 руб. Но и в данной ситуации нужно сравнить размер "зарплатных" платежей с налогом на прибыль, который пришлось бы начислить, выплатив зарплату за счет "собственных средств" фирмы. Возможно, налог на прибыль окажется меньше ЕСН и пенсионных взносов из-за того, что за истекший год предприятие имело значительные траты по другим статьям расходов и получило убыток. Тогда имеет смысл не включать часть выплат в расчет налогооблагаемой прибыли и тем самым сэкономить на налогах.

Схема 15. Организация налогообложения

┌──────────────┐

│ Организация │

└─┬──────────┬─┘

­ ­

┌─────────────────────────┴──┐ ┌───┴───────────────────────┐

│Плательщик налога на прибыль│ │Не платит налог на прибыль │

└────────────────┬───────────┘ └─────┬──────────────────┬──┘

│ ­ ­

│ ┌──────────────┴──────────┐ ┌────┴────────────┐

│ │Переведена на специальный│ │Уплачивает налог│

│ │режим налогообложения │ │на игорный бизнес│

│ └───────────┬─────────────┘ └───────┬─────────┘

│ ­ ­

│ ┌────────────────┴──────────────┐ ┌───────┴─────────┐

│ │Обязана начислять пенсионные│ │Обязана начислять│

│ │взносы с выплат, не уменьшающих│ │ЕСН и пенсионные│

│ │налогооблагаемую прибыль │ │взносы с выплат,│

│ └───────────────────────────────┘ │не уменьшающие│

│ │налогооблагаемую │

│ │прибыль │

│ └─────────────────┘

­

┌────┴────────────────────────────────────┐

­ ­

┌──┴──────────────────────────┐ ┌────────────┴────────────────┐

│Отсутствует налогооблагаемая│ │Значительная налогооблагаемая│

│прибыль из-за убытка или│ │прибыль │

│размер такой прибыли незначи-│ └────────────┬────────────────┘

│телен │ ­

└─────────────────────────────┘ ┌────────────┴───────┐

­ ­

┌──────────────────────┐ ┌────────────┴──────┐ ┌───────────┴─────────┐

│Выгодно уменьшать ЕСН,│ │Нет права применять│ │Есть право применять│

│пенсионные взносы, не│ │регрессивные шкалы│ │регрессивные шкалы│

│включая выплаты в│ │ставок по ЕСН и│ │ставок по ЕСН и│

│расчет налогооблагае-│ │пенсионным взносам │ │пенсионным взносам│

│мой прибыли │ └──────┬────────────┘ │и средний заработок│

└──────────────────────┘ │ │сотрудников превышает│

│ │135000 руб. в год │

│ └─────────┬───────────┘

­ ­

┌───────────────┴────────┐ ┌───────────┴───────────┐

│Выгодно уменьшать ЕСН и│ │Не выгодно уменьшать│

│пенсионные взносы, не│ │ЕСН и пенсионные взно-│

│включая выплаты в расчет│ │сы, не включая выплаты│

│налогооблагаемой прибыли│ │в расчет налогооблагае-│

└────────────────────────┘ │мой прибыли │

└───────────────────────┘