Процентная схема

Смысл процентных схем сводится к выплате большей части дохода сотрудникам в виде % по векселям или облигациям.

В упрощенном варианте схема выглядит следующим образом. Дополнительно к основной фирме "А" создается фирма "Б". Новая компания выдает собственный процентный вексель фирме "А" и получает от нее деньги в размере номинальной стоимости векселя (действие 1). Затем фирма "А" заключает с сотрудником договор купли-продажи векселя по номиналу (действие 2). По истечении срока, на который был выдан вексель, сотрудник предъявляет его к погашению фирме "Б" и получает номинальную стоимость векселя и проценты (действие 3). После этого работник расплачивается с фирмой "А" за вексель (действие 4).

Процентный доход облагается у сотрудников по ставке 13%, а ЕСН не уплачивается (такие выплаты не являются вознаграждением за труд или за оказанные услуги). Кроме того, сумма % уменьшает (в пределах нормативов, установленных в ст. 269 НК РФ) налогооблагаемую прибыль фирмы "Б". Следовательно, налоговая нагрузка при использовании процентной схемы состоит только из суммы НДФЛ и равна 14,94%.

Шаги схемы:

1) ДФ выдает ГК свой вексель (процентный) в качестве обеспечения займа;

2) сотрудник покупает этот вексель у ГК с отсрочкой платежа;

3) сотрудник в установленный векселем срок предъявляет его к погашению ДФ (номинальная стоимость векселя + проценты);

4) сотрудник оплачивает номинал векселя ГК.

Эффект: процентный доход облагается НДФЛ по ставке 13%, ЕСН не уплачивается. Кроме того, ДФ вправе уменьшить на сумму % в пределах нормативов, указанных в ст. 269 НК РФ свою налогооблагаемую прибыль.

5. Оптимизация налогообложения имущества организаций.

Практика показывает, что применение льгот по налогу на имущество предприятий является одной из основных проблем при оптимизации налога на прибыль. Подавляющее большинство споров с налоговыми органами основано на различном толковании налогоплательщиком и налоговым органом норм законодательства.

Дополнения, внесенные в налоговый кодекс, сохранили за некоторыми организациями налоговые льготы. Начиная с 1.01.2004 г. не нужно платить налог со стоимости имущества, которое используется в религиозной деятельности, в производстве ветеринарных иммунобиологических препаратов. Не облагаются налогом основные средства специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических организаций. Также в числе льготников находятся организации жилищно-коммунального хозяйства (если их содержание финансируется полностью или частично за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов) и социально культурной сферы, а также научные организации при российских академиях наук, но только до 2006 г. До 2005 г. не будет облагаться налогом имущество мобилизационного назначения, законсервированное и не используемое в производстве, а также основные средства аэродромов, испытательных полигонов и объекты особого назначения.

В новой главе нет льготы для бюджетников, поэтому не платить налог они смогут только по имуществу, которое задействовано в вышеперечисленных льготируемых видах деятельности.

Также отменены льготы для предприятий, которые производят, перерабатывают и хранят сельскохозяйственную продукцию, занимаются ловом и переработкой рыбы. Выведены из льготной категории жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества. Также отменены льготы организациям, которые занимаются отдыхом детей, и предприятиям народных художественных промыслов.

Ст. 381 Налогового кодекса устанавливает льготы.

Для оптимизации налога на имущество можно использовать множество схем, которые позволяют не платить налог, даже если в регионе не действуют льготы по нему. К таким схемам можно отнести:

1) передачу имущества в собственность "льготной" фирмы или предпринимателя;

2) сдачу в лизинг.

Схема с применением договора аренды

Схема 16. Применение договора аренды

┌───────────────────┐

│Арендатор-продавец │

└────┬─────┬─────┬──┘

┌─────────────────────┐ ‑ ‑ ‑ ┌──────────────────┐

│Договор купли-продажи│ │ │ │ │Зачет однородных│

│основных средств в│ │ │ │ │требований по│

│рассрочку. Право соб-├──┤ ├────┼────┤договору купли-│

│ственности переходит│ │ │ │ │продажи и аренды│

│в момент передачи ос-│ │ │ │ │основного средства│

│новных средств │ │ │ │ └──────────────────┘

└─────────────────────┘ │ │ │

│ │ │ ┌────────────────┐

│ │ ├────┤Договор аренды│

│ │ │ │основных средств│

­ ­ ­ └────────────────┘

┌────────┴─────┴─────┴────┐

│Арендодатель-неплательщик│

│налога на имущество │

│Покупатель │

└─────────────────────────┘