. Схема оптимизации есн с использованием гражданско-правового договора

Суть этой схемы в том, что вместо трудового договора фирма заключает с работником договор гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг).

Для этого работник должен предварительно зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель и перейти на "упрощенку" со ставкой 6%.

В результате предприниматель платит вместо ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (до принятия соответствующего постановления Правительством его минимальный размер сегодня составляет символические 150 руб./месяц). Важно помнить, что на сумму уплаченных страховых взносов уменьшается сумма единого налога.

Нормативная база: ст. 236, 346.11 НК РФ; ст. 28 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (с изм. и доп. от 28.12.2004 г.)

Дополнительное преимущество: обход ограничений трудового законодательства.

Дивидендная схема

Одной из популярных разновидностей "заработных" схем является оформление выплат сотрудникам в виде дивидендов, что позволяет уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 6% (п. 4 ст. 224 НК РФ) а ЕСН не уплачивается вообще (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В упрощенном варианте подобная схема выглядит следующим образом. Создается новая фирма, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают сотрудники компании. Затем прибыль из основной компании переводится во вновь созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами.

Предположим, что в рамках схемы сотрудник получает в качестве дивиденда 100 руб. В таком случае будут понесены потери в виде НДФЛ в размере 6,38 руб. (100 руб. / 94% х 6%) и налога на прибыль, уплаченного основной компанией, в сумме 33,59 руб. (106,38 руб. / 76% х 24%), а общая налоговая нагрузка составит 39,97% ((6,38 руб. + 33,59 руб.) / 100 руб. х 100%).

Как правило, при использовании дивидендных схем прибыль, распределяемую на дивиденды, зарабатывают те компании, которые перешли на упрощенную систему налогообложения при ставке 6% или уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, снизится и схема станет еще более эффективной.

Бонусная схема

Бонусная схема похожа на дивидендную. Ее можно использовать в том случае, если среди учредителей компании, в которой числятся сотрудники, есть фирма, владеющая долей в уставном капитале компании более 50%. Эта материнская фирма безвозмездно перечисляет компании денежные средства на финансирование ее деятельности. Такая операция у фирмы - получателя средств не влечет дополнительной обязанности по уплате НДС (ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученные деньги компания распределяет среди своих сотрудников в виде безвозмездной финансовой помощи (лучше на основании решения общего собрания участников).

Указанные выплаты облагаются только НДФЛ по ставке 13%, ЕСН же не уплачивается, поскольку формально эти выплаты являются безвозмездной финансовой помощью, а не оплатой труда (ст. 236 НК РФ). Чтобы не было проблем с налоговой инспекцией, решение о выдаче сотрудникам финансовой помощи лучше принимать на собрании учредителей (акционеров) компании.

Заметим, что схема эффективна при низкой ставке обложения прибыли у материнской компании (в частности, в качестве последней может выступить зарубежная оффшорная компания; компания, использующая упрощенную систему налогообложения или уплачивающая единый налог на вмененный доход).