§ 17,24. "Міжнародна концептуальна основа завдань з надання впевне­ності".

Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики. Ви­дання 2006 року. [6])

118

ВИВЧАЄМО МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ

АУДИТУ, НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ

ТА ЕТИКИ

(Витяг)

МСА 210 "Умови завдань з аудиторської перевірки" Лист-зобов'язання про проведення аудиторської перевірки

7. Аудитор може також включити до листа:

• заходи, пов язані з плануванням і виконанням аудиту;

• можливу необхідність отримання від управлінського персоналу пись­мових підтверджень, які стосуються пояснень, зробмених у зв 'язку з аудитом;

• прохання про підтвердження замовником умов завдання шляхом під­твердження отримання ним листа-зобов 'язання;

• опис будь-яких інших листів або звітів або висновків, які аудитор пла­нує надати замовнику;

• порядок обчислення суми гонорару та форму розрахунків.

8. Якщо доречно, можна також: зазначити такі пункти:

• домовленості про залучення в деякі аспекти аудиторської перевірки інших аудиторів та експертів;

• домовленості про залучення внутрішніх аудиторів, а також інших працівників замовника;

• домовленості з попереднім аудитором, якщо він є, у випадку завдання першої аудиторської перевірки;

• обмежити відповідальність аудитора, якщо існує така можливість;

• посилання на будь-які подальші угоди між аудитором та замовником.

119

Тема 6. Аудиторські докази та робочі документи аудитора

У темі розглядаються такі питання:

1. Аудиторські докази, їхні види.

2. Прийоми і процедури отримання аудиторських доказів.

3. Використання роботи інших фахівців.

4. Поняття про робочі документи аудитора та їхня класифікація.

5. Порядок зберігання і використання робочих документів ауди­тора.

Ключові слова та поняття: аудиторські докази, тверження фі­нансової звітності, аудиторська вибірка, аудиторські процедури, професійний скептицизм, робочі документи аудитора, аудиторсь­кий файл.

Рекомендована література: 6, 7, 12, 13, 17, 18, 19, 20, 21, 35

Після вивчення теми ви повинні вміти:

• застосовувати прийоми аудиторської вибірки;

• класифікувати аудиторські докази за певними ознаками;

• оцінювати вплив факторів на достатність аудиторських доказів;

• визначати поняття професійного скептицизму з метою отриман­ня достатньої кількості відповідних доказів;

• визначати надійність та джерела аудиторських доказів;

• отримувати необхідні аудиторські докази в певному порядку і послідовності;

• оцінювати і застосовувати результати роботи інших фахівців, які беруть участь в аудиторській перевірці;

• класифікувати робочі документи аудитора;

• складати та використовувати робочі документи в ході аудитор­ської перевірки;

• формувати аудиторський файл.

120

6.1. Аудиторські докази, їхні види

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором для вироблення думок, на яких грунтується підготовка аудиторського висновку і звіту. Аудитор повинен отримати таку кількість ауди­торських доказів, яка дала б можливість зробити необхідні виснов­ки, при використанні яких буде підготовлено аудиторський висно­вок. Аудиторські докази одержують, належно поєднавши тести сис­тем контролю та процедури перевірки на суттєвість.

Аудитор планує та виконує завдання з надання впевненості з професійним скептицизмом з метою отримання достатньої кількості відповідних доказів, що інформація з предмета не має суттєвих пе­рекручень.

Професійний скептизизм означає, що аудитор критично оцінює, ставить під сумнів обгрунтованість отриманих доказів та завжди очікує на виявлення інформації, яка суперечить або ста­вить під сумнів достовірність документів або твержень відповідальної сторони.

Професійний скептицизм необхідний для зменшення ауди­торського ризику.

Відповідно до МСА 500 «Аудиторські докази», оцінка якості доказів, тобто їх доречності та достовірності має характеристику критерію їх відповідності.

Достатність - це критерій кількості аудиторських доказів.

На достатність аудиторських доказів впливає ряд факторів:

• оцінювання аудитором характеру і величини ризику, прита­манних як на рівні фінансової звітності, так і на рівні залиш­ків на рахунку чи за класом операцій;

• характер системи обліку та внутрішнього контролю й оціню­вання ризиків контролю;

• досвід, набутий у процесі аудиторських перевірок;

• результати аудиторських процедур із можливими виявлени­ми фактами помилок чи шахрайства;

• джерело та надійність наявної інформації.

121

Рис. 1.31. Ступінь впевненості щодо доказів

122

Кількість доказів залежить від їхньої якості. Однак просте збіль­шення кількості доказів їхньої якості не поліпшує.

Надійність доказів поєднує їхню достовірність та переконливість. На достовірність доказів впливають їхнє джерело та їхня природа. Переконливість залежить від конкретних обставин отримання дока­зів.

Надійність аудиторських доказів залежить від джерела їхнього отримання -внутрішнього чи зовнішнього, а також від їхнього ха­рактеру (рис. 1.31).

Аудиторські докази, отримані з внутрішніх джерел інформації підприємства, яке перевіряється, надійніші в разі наявності ефек­тивних систем обліку і внутрішнього контролю. Якщо аудиторські докази одержані з різних джерел, різного характеру і відповідають один одному, то вони більш переконливі.

Джерела аудиторських доказів:

• дані первинних документів і звітів, у яких відображається ос­новна інформація про господарські операції;

• облікові реєстри, де нагромаджується й узагальнюється інфо­рмація зі звітів та прикладених до них первинних документів з погляду їх економічного змісту;

• Головна книга, де відображаються залишки на початок і кі­нець звітного періоду й обороти за дебетом і кредитом відпо­відних рахунків;

• форми фінансової звітності;

• інвентаризаційні матеріали (описи, порівнювальні відомості, розрахунки природного убутку);

• розрахунки, декларації, кошториси, калькуляції, договори, контракти, засновницькі документи, статут,

накази, розпорядження, бізнес-плани;

• оперативна, статистична, податкова звітність;

• матеріали перевірок і ревізій, проведених органами податко­вої служби, державної контрольно-ревізійної служби, статис­тики, банків та ін.;

• матеріали внутрішньогосподарського контролю (внутрішнього аудиту);

• дані документального і фактичного контролю, перевірок, ла­бораторних аналізів, контрольних вимірювань, проведених за участю аудиторів;

123

•письмові та усні заяви, пояснювальні идоповідні записки матеріально відповідальних осіб, суб'єктів підприємницької діяльності, замовників тощо. Таким чином, аудиторські докази -це інформація, яка допоможе аудитору обгрунтувати власну думку щодо виконання завдань з на­дання впевненості.

( ЗАПАМ'ЯТАЙТЕ 1

Аудиторський доказ - уся інформація, яку використовує аудитор під час формування висновків, на яких грунтується аудиторська думка. До складу аудиторських доказів входить інформація, вміщена в облікових записах, які є основою для фінансових звітів, та інша інформація.

Глосарій термінів з аудиту [б, C.234J.

^{VV J}