Тема 5. Планування аудиту

У темі розглядаються такі питання:

1. Процес проведення аудиту та його стадії.

2. Клієнти аудиторських фірм і критерії їхнього вибору.

3. Планування аудиторської перевірки.

4. Аудиторські процедури, їхнє призначення та види.

5. Планування аудиту в комп 'ютерному середовищі.

Ключові слова та поняття: технологія аудиту, стадії аудиту, етапи аудиту, лист-зобов 'язання, планування аудиторської діяльно­сті, план аудиту, програма аудиту, обсяг аудиторської перевірки, процедури аудиту, завдання з погоджених процедур, клієнт з ауди­ту.

Рекомендована література: 6, 7, 12, 13, 17, 19, ЗО, 33, 35, 43

Після вивчення теми ви повинні вміти:

• планувати аудит відповідно до етапів (стадій) аудиторської перевірки;

• складати загальний план аудиту;

• вести облік виконаної роботи та контролювати роботу;

• складати програму аудиту, знати її складові;

• застосовувати порядок вибору клієнта;

• складати договір на надання аудиторських послуг, лист-зобов 'язання з дотриманням обов'язкових правил і вимог;

• застосовувати аудиторські процедури залежно від їхнього призначення та видів;

• застосовувати рекомендації, викладені в міжнародних стан­дартах аудиту щодо дій, та питань стосовно планування ауди­ту фінансових звітів;

• планувати аудиторську перевірку за умови використання комп'ютерних технологій.

-і407

97

5.1. Процес проведення аудиту та його стадії

Організація аудиту - це встановлений аудиторською фірмою по­рядок і технологія виконання договірної роботи суб'єктами аудиту при узгодженні зусиль і способів виконання з метою забезпечення максимальної ефективності використання аудиторської праці при виконанні умов договору.

Аудит як інформаційна система функціонує в певному технологі­чному режимі, тобто упорядковано та здійснюється в певній послі­довності.

Технологія аудиту - це науково-організований процес аудиту, який передбачає виконання аудиторських робіт у певній послідовно­сті за окремими стадіями, тісно пов'язаними між собою, що утво­рюють єдину систему для вирішення поставлених завдань.

Чинні МСА надають характеристику завданням з надання впев­неності з аудиту та огляду історичної фінансової інформації (за­вдання з підтвердження, завдання зі складання безпосереднього ви-сновку), завдань з надання впевненості, що не є аудитом, чи оглядом історичної фінансової інформації, а також: завдань з виконання по­годжених процедур стосовно фінансової інформації та підготовки фінансові' інформації [б].

Організація аудиторського процесу в більшості залежить від елемен­тів цих завдань. Так, елементами завдань з надання впевненості є:

• тристоронні відносини;

• предмет;

• критерії;

• аудиторські докази;

• письмовий висновок з надання впевненості.

Елементи завдання з перевірки прогнозної фінансової інформації та підготовки фінансової інформації:

• знання бізнесу клієнта;

• ступінь вірогідності історичної інформації;

• розумні тимчасові рамки прогнозної інформації;

• процедури перевірки;

• подання і розкриття прогнозної інформації;

• висновок щодо перевірки:

1. негативна впевненість щодо припущень;

2. думка щодо прогнозної інформації;

3. можливі застереження.

98

Процес прийняття і виконання аудиторського завдання повинен відповідати Міжнародним стандартам аудиту, Закону України "Про аудиторську діяльність" та іншим нормативним документам. Вимо­ги цих документів стосуються питань планування, виконання, конт­ролю, нагляду, перевірки, документування й інформування про ре­зультати кожної перевірки.

Аудиторська палата України і Спілка аудиторів України підготу­вали навчально-методичний матеріал як рекомендації з якісного ви­конання завдань аудиторської перевірки [12],Таке виконання пови­нне забезпечуватися такими комплексами процедур.

Комплекс 1 -роботи планують відповідно до Міжнародних ста­ндартів аудиту.

Комплекс 2 -завдання виконує обізнаний персонал, який має до­ступ до професійних стандартів, політики та процедур, які засто­совуються аудиторською фірмою.

Комплекс 3. - фірма ідентифікує сфера й конкретні ситуації, що потребують особливої уваги персоналу.

Комплекс 4 - виконання завдання контролюють, перевіряють, документують й висвітлюють відповідно до Міжнародних станда­ртів аудиту.

Загальну схему процесу по виконанню завдань з аудиторських процедур наведено на рис. 1.24.

ЗАПАМ'ЯТАЙТЕ

Розроблення і використання в аудиторській практиці технології аудиту є одним з основних шляхів удосконалення аудиту, оскільки від повноти і наукової обгрунтованості технології залежить поліпшення праці аудиторів, раціональ­ність, ефективність і результативність їхніх дій.

99

Рис. 1.24. Схема аудиторського процесу

100