Тема 3. Методи аудиту фінансової звітності та критерії її оцінювання

У темі розглядаються такі питання:

1. Метод аудиторської діяльності.

2. Ознаки та критерії оцінювання фінансової звітності.

3. Вибір методів і прийомів аудиторської перевірки.

Ключові слова та поняття: метод аудиту, метод аудиторсь­кої діяльності, методика аудиту, прийоми аудиту, критерії, оцінка, експрес-аудит.

Рекомендована література: 6, 9, 12, 17, 19, 20, 29, 34, 43, 50

Після вивчення теми ви повинні вміти:

• характеризувати методичні прийоми аудиту;

• застосовувати методи дослідження, які використовуються в світовій та національній практиці;

• класифікувати прийоми, за допомогою яких оцінюється стан об'єктів, що досліджуються;

• визначати перелік критерій ознак аудиторського оцінювання фінансової звітності;

• вирішувати самостійно, які конкретно способи і прийоми доцільно застосовувати для оцінювання фінансової звітності за певними ознаками;

• опрацьовувати власні методичні прийоми, які не суперечили б стандартам аудиту;

• визначати переваги і недоліки окремих методів і прийомів ауди­ту;

• застосовувати прийоми оперативного експрес-аудиту з метою оцінювання стану і динаміки розвитку підприємства;

• визначати конкретне практичне завдання проведення аудиту по суті;

• застосовувати чинні стандарти для визначення аудиторських завдань з надання впевненості.

60

3.1. Метод аудиторської діяльності

Метод аудиторської діяльності сформувався в системі приклад­них економічних наук. Крім того, він використовує загальнонаукові методи дослідження, що грунтуються на філософських принципах.

Дослідженню питань методу аудиту присвячено численні дороб­ки зарубіжних та вітчизняних науковців і практиків. Характеристика і класифікація методів аудиту, яку проведено Білухою М.Т., викла­дена нижче.

Метод (від грець, methodos - дослідження) - прийом досліджен­ня, який визначає підхід до об'єктів, що досліджуються, тобто шлях наукового пізнання і встановлення істини.

У практиці аудиту широко апробовані різні методи і прийоми (рис. 1.16).

Загальнонаукові метод: аналіз і синтез, індукція і дедукція, аналогія і моделювання, абстрагування і конкретизація, системний аналіз, функціонально-вартісний аналіз тощо.

Органолептичні методи (від грець, organon - знаряддя, інстру­мент) - це інвентаризація, контрольні заміри, вибіркові й суцільні спостереження, технологічний та хіміко-технологічний контроль, експертизи, службові розслідування, експеримент.

Під час аудиту також: використовують розрахунково-аналітичні методи —статистичні розрахунки, економіко-математичні методи, економічний аналіз тощо.

В аудиті також: використовують документальні способи перевірки - дослідження документів, суцільне і несуцільне (вибіркове) спостереження, групування недоліків, формальну й арифметичну перевірку документів, нормативну (юридичну) оцінку документально оформлених господарських операцій, логічну перевірку, зустрічну перевірку, балансовий метод, порівняння, оцінювання законності й обгрунтованості господарських операцій за даними кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку тощо. При цьому джерелами інформації є: первинні документи, в тому числі технічні носії інформації, реєстри синтетичного аналітичного обліку, фінансова, податкова, статистична й опера­тивна звітність тощо.

61

• Фактична перевірка • Суцільний

• Документальна перевірка • Вибірковий -перевірка по суті • Аналітичний -формальна • Комбінований -арифметична

• Підтвердження

• Спостереження

• Обстеження

• Опитування

• Перевірка механічної точності

• Аналітичні тести

• Сканування

• Спеціальна перевірка

• Зустрічна перевірка

Рис. 1.16. Класифікація методів аудиту [19]

Узагальнення і реалізація результатів аудиту - сукупність прийомів синтезування результатів аудиту і прийняття відповідних рішень щодо виправлення недоліків і запобігання їх по­вторенню в майбутньому (групування недоліків і правопорушень, економічне обгрунтування, систематизація недоліків у висновку аудитора, рішень за результатами аудиту).

Отже, метод аудиту -це скупність прийомів і способів аудиту за процесами розширеного відтворення національного продукту і дот­римання його законодавчого та нормативно-правового регулювання за умов ринкової економіки.

Метод аудиторської діяльності -це сукупність прийомів, за допомогою яких оцінюють стан об'єктів, що досліджуються[19] .

Велика кількість цих прийомів об'єднується в три групи:

• прийоми першої групи дозволяють визначити кількісний стан об'єкта (огляд, перерахунок, вимірювання, взвішування, лабо­раторний аналіз тощо);

62

• прийоми другої групи дають змогу зіставити показники {фа­ктичної наявності з реальними потребами і нормативами, фактичного використання у виробництві сировини і матері­алів до діючих норм, дані бухгалтерського обліку з інформа­цією яка міститься в небухгалтерських документах та від­повідних документах інших підприємств, результати конт­рольних замірів з обсягами робіт, фактичних показників з прогнозними та відповідними даними минулих періодів, з по­казниками аналогічних підприємств та середньогалузевими показниками, зміст господарських операцій з відповідними положеннями законодавства та інших нормативних докуме­нтів, діючі на підприємстві системи управління з їх вітчиз­няними і зарубіжними аналогами);

• прийоми третьої групи пов'язані з оцінюванням минулого, теперішнього і майбутнього стану об'єктів аудиторської пе­ревірки, вони є логічним завершенням процесу зіставлення. Тобто оцінюється стан об'єктів, по відношенню до яких за­стосовувалися обидва попередні прийоми.

ЗАПАМ'ЯТАЙТЕ

Спосіб дослідження явищ, процесів, створених людиною систем являє собою метод діяльності.