- •1.3. Класифікація аудиту за певними ознаками та її практичне застосування
- •1.5. Відмінності аудиту від ревізії фінансово-господарської діяльності підприємства
- •29 Завдання
- •Ситуація 1.1
- •Рішення ситуації 1.1
- •Основна діяльність
- •Тема 2. Регулювання аудиторської
- •2.1. Управління аудиторською діяльністю в Україні
- •Тема 2. Регулювання аудиторської діяльності та її інформаційне забезпечення
- •2.1. Управління аудиторською діяльністю є Україні
- •2.2. Правове регулювання аудиторської діяльності
- •2.3. Організація аудиторської діяльності
- •2.4. Аудитор, його статус і сертифікація
- •2.5. Застосування комп'ютерних технологій в аудиті
- •56 Закріплення головного
- •Завдання
- •Тема 3. Методи аудиту фінансової звітності та критерії її оцінювання
- •3.1. Метод аудиторської діяльності
- •3.2. Ознаки та критерії оцінювання фінансової звітності
- •3.3. Вибір методів і прийомів аудиторської перевірки
- •5407 65
- •Аудиту, надання впевненості та етики
- •Тема 4. Аудиторський ризик і оцінювання системи внутрішнього контролю
- •4.1. Поняття про аудиторський ризик та його складові
- •4.3. Поняття про суттєвість та її оцінювання
- •4.4. Обман та помилка: визначення та фактори, що їх зумовлюють
- •4.5. Вивчення та оцінювання системи внутрішнього контролю
- •4.6. Комп'ютерне шахрайство: визначення та ознаки
- •Тема 5. Планування аудиту
- •5.1. Процес проведення аудиту та його стадії
- •5.2. Клієнти аудиторських фірм і критерії їхнього вибору
- •5.3. Планування аудиторської перевірки
- •5.4. Аудиторські процедури, їхнє призначення та види
- •5.5. Планування аудиту в комп 'ютерному середовищі
- •117 Завдання
- •Ситуація 1.9
- •§ 17,24. "Міжнародна концептуальна основа завдань з надання впевненості".
- •Тема 6. Аудиторські докази та робочі документи аудитора
- •6.1. Аудиторські докази, їхні види
- •6.2. Прийоми і процедури отримання аудиторських доказів
- •6.3. Використання роботи інших фахівців
- •6.4. Поняття про робочі документи аудитора та їхня класифікація
- •6.5. Порядок зберігання і використання робочих документів аудитора
- •7.1. Якісні характеристики фінансової звітності та її користувачі
- •7.2. Основні процедури та методика перевірки обліку та фінансової звітності
- •7.3. Методика дослідження форм фінансової звітності
- •7.4. Аудит облікової політики
- •7.5. Аналіз стану та результатів діяльності підприємства при проведенні аудиту
- •176 Завдання
- •Ситуація 2.1
- •Обсяг аудиту фінансових звітів
- •Тема 8.Аудиторський висновок та інші підсумкові документи
- •8.1. Структура аудиторського висновку та загальні вимоги до нього
- •8.2. Види аудиторських висновків
- •8.3. Порядок складання та подання аудиторських висновків
- •8.4. Інші підсумкові документи за наслідками аудиту
- •Закріплення головного
- •Тема 9. Підсумковий контроль
- •9.1. Контроль якості аудиторських послуг
- •1. Заходи контролю якості на рівні професійної організації, ак редитованої Аудиторською палатою України:
- •9.2. Події після дати балансу
- •"Дата затвердження фінансових звітів"
- •Тема 10. Реалізація матеріалів аудиту
- •10.1. Рішення користувачів звітності за результатами аудиту
- •10.2. Відповідальність суб'єктів аудиторської діяльності
- •223 Завдання
- •Рішення ситуації2.9
- •Мса 260 "Повідомлення інформації з питань аудиту найвищому управлінському персоналові" Відповідні особи
- •Тема 11. Аудиторски послуги їх об'єкти і види
- •11.1. Поняття про послуги аудиторських фірм та їхні види
- •11.2. Супутні та інші послуги
- •232 Завдання
- •Ситуація 2.10
- •Рішення ситуації 2.10
- •12.1. Внутрішній контроль на підприємстві, його види
- •12.2. Об'єкти внутрішнього аудиту
- •12.3. Функції внутрішнього аудитора
- •12.4. Планування роботи внутрішнього аудитора
- •Тема 13. Методичні прийоми внутрішнього аудиту
- •13.1. Способи і методичні прийоми внутрішнього аудиту
- •13.2. Особливості внутрішнього аудиту за окремими напрямами господарювання і контролю
- •13.3. Аудит стратегії функціонування підприємства в зовнішньому середовищі
- •Тема 14. Реалізація матеріалів внутрішнього аудиту
- •14.1. Узагальнення роботи внутрішнього аудитора
- •14.2. Розроблення та реалізація системи заходів внутрішнього аудиту
- •276 Завдання
- •Ситуація 3.3
- •Нормативна база
- •279 Використана література
- •Висновок щодо фінансових звітів
10.2. Відповідальність суб'єктів аудиторської діяльності
За неналежне виконання своїх обов'язків аудитори несуть професійну, дисциплінарну та майнову відповідальність перед клієнтом, органами, що видали дозвіл на заняття аудиторською діяльністю, аудиторською фірмою, третіми особами.
У ході виконання аудиту відповідальність, згідно з договором, розподіляється між аудитором, замовником та третіми особами (інвестори, кредитори, постачальники, акціонери тощо). Аудитор несе відповідальність перед замовником за професійну думку. Замовник несе відповідальність перед аудитором за фінансову звітність та вхідні залишки за рахунками, а також перед третіми особами в порядку черговості погашення боргів.
До аудиторів можуть бути застосовані й інші види відповідальності (а не тільки майнова чи інша цивільно-правова, наприклад кримінальна), відповідно до законодавства України (рис. 2.7).
Ст. 22 Закону України "Про аудиторську діяльність" передбачає, що порядок застосування стягнень до аудиторів (аудиторських фірм) визначається АПУ, а її рішення щодо стягнень можуть бути оскаржені в суді.
АПУ окремим рішенням затвердила Положення про Дисциплінарну комісію Аудиторської палати України (Рішення АПУ №176/9.2 від 266.04.2007 p.), яким визначаються її головні завдання. До них, зокрема, відносяться:
221
розгляд матеріалів дисциплінарного впровадження по фактам порушення аудиторами та аудиторськими фірмами України вимог Закону України "Про аудиторську діяльність", стандартів аудиту та норм професійної етики; прийняття рішень, спрямованих на запобігання в аудиторській практиці порушень професійних та законодавчих вимог щодо аудиторської діяльності та її якості.
Рис. 2.17. Характеристика видів відповідальності аудитора [35]
222
ЗАПАМ'ЯТАЙТЕ
Якщо під час аудиту використовуються послуги експерта, він надає результати своєї роботи письмово у вигляді висновку (звіту, розрахунку тощо). Відомості, включені до висновку експерта, повинні викладатися таким чином, щоб очевидними були їхній зміст і форма, та неможливі різні тлумачення. Він готується на паперовому, машинному або інших носіях, як мінімум у двох примірниках, один з яких надається господарюючому суб'єкту, а другий - аудиторській фірмі. Висновок підлягає включенню до робочої документації аудиторської фірми.
ЗАКРІПЛЕННЯ ГОЛОВНОГО ЧИ ЗАСВОЇЛИ ВИ ОСНОВНІ ПОНЯТТЯ ?
Які види відповідальності і перед ким несе аудитор?
Як розподіляється відповідальність між аудитором, замовником та третіми особами?
Як діє аудитор у разі виявлення суттєвої інформації, що може мати вплив на фінансову звітність клієнта? Чи несе він за це відповідальність?
Які нормативні документи та законодавчі акти України визначають міру відповідальності аудитора?
Які форми повідомлення інформації замовнику аудиту доречні?
223 Завдання
1. Проаналізуйте ситуацію.
2. Визначте міру та вид відповідальності аудитора.
Ситуація 2.9
Аудиторська фірма "Екон" 25.03.20ХХр. видала безумовно-позитивний висновок товариству "Сервісцентр" за підсумками минулого року. Аудитори отримали достатні та відповідні докази щодо фінансової інформації, але була суттєва невизначеність щодо безперервності діяльності товариства, про яку аудитори не склали пояснюючого параграфа до аудиторського висновку. На підставі цього висновку товариство отримало кредит на придбання устаткування в сумі 2 000 000 грн. У вересні поточного року проти товариства "Сервісцентр" порушено справу про банкрутство. Аудит достовірності ліквідаційного балансу, проведений іншим аудитором, виявив ознаки кризового фінансового стану клієнта на момент отримання ним кредиту.