Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
мельянцова / аудит / Аудит Пшенична.doc
Скачиваний:
132
Добавлен:
21.02.2016
Размер:
3.93 Mб
Скачать

Висновок щодо фінансових звітів

Ми провели аудиторську перевірку фінансових звітів компанії ABC, що включають баланс станом на 31 грудня 20ХХ року, зві" про прибутки і зби­тки, звіт про зміни в акціонерному капіталі, звіт про j ух грошових коштів за рік, що минув на зазначену дату, опис важливих асл ?ктів облікової полі­тики та інші пояснювальні примітки.

Відповідальність управлінського .персоналу

Управлінський персонал несе відповідальність за підготовку та достові­рне представлення цих фінансових звітів у відповідності до Міжнародних стандартів фінансової звітності. Відповідальність управлінського персона­лу охоплює: розробку, впровадження та використання внутрішнього конт­ролю стосовно підготовки та достовірного представлення фінансових зві­тів, які не містять суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки; вибір та застосування відповідної облікової політики, а також облікових оцінок, які відповідають обставинам.

Відповідальність аудитора

Нашою відповідальністю є надання висновку щодо цих фінансових зві­тів на основі результатів нашої аудиторської перевірки. Ми провели ауди­торську перевірку у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання етичних вимог, а також плану­вання й виконання аудиторської перевірки для отримання достатньої впев­неності, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень.

Аудит передбачає виконання аудиторських процедур задля отримання аудиторських доказів стосовно сум та розкриттів у фінансових звітах. Від­бір процедур залежить від судження аудитора. До таких процедур входить і оцінка ризиків суттєвих викривлень фінансових звітів внаслідок шахрайст­ва або помилок.

Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосується підготовки та достовірного представлення фінан­сових звітів, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності внутріш­нього контролю суб'єкта господарювання. Аудит включає також оцінку відповідності використаної облікової полтики, прийнятність облікових оці-

300

нок, зроблених управлінським персоналом, та загального представлення фінансових звітів.

Ми вважаємо, що отримали достатні та відповідні аудиторські докази для висловлення нашої думки.

Висновок

На нашу думку, фінансові звіти справедливо та достовірно відобража­ють (або "представляють достовірно, в усіх суттєвих аспектах") фінансовий стан компанії ABC станом на 31 грудня 20ХХ року, її фінансові результати та рух грошових коштів за рік, що минув на зазначену дату, у відповідності до Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Висновок щодо вимог законодавчих та нормативних актів

(Форма та зміст цього розділу аудиторського висновку змінюється відповідно до природи інших обов 'язків аудитора щодо надання висновків.)

(Підпис аудитора)

(Дата аудиторського висновку)

(Адреса аудитора)

301

ДОДАТОК И

Приклади висновків щодо фінансових звітів, складених відповідно до всеохопної основи бухгалтерського обліку, іншої, ніж Міжнародні чи національні стандарти бухгалтерського обліку [6, С.763-764]

Звіт про надходження і виплату грошових коштів

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ДЛЯ ...

Ми перевірили звіт Компанії ABC про надходження і виплату грошових коштів за рік, що закінчився 31 грудня 20ХХ р. Відповідальність за підго­товку цього звіту несе управлінський персонал Компанії ABC. Ми несемо відповідальність за висловлення думки щодо звіту, який додається, на під­ставі нашої аудиторської перевірки.

Ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних станда­ртів аудиту (або вказати відповідні національні стандарти і практику). Ці стандарти зобов'язують нас планувати і здіснювати аудиторську перевірку, щоб одержати обгрунтовану впевненість у тому, що фінансовий звіт не міс­тить суттєвих викривлень. Аудит передбачає перевірку шляхом тестування доказів, які підтверджують суми та розкриття інформації у фінансовому звіті. Аудиторська перевірка включає й оцінювання застосовуваних прин­ципів бухгалтерського обліку та суттєвих облікових оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінювання подання фінансового звіту в цілому. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка дає об­грунтовану підставу для висловлення нашої думки.

Політика Компанії передбачає підготовку звіту, що додається, на основі надходжень і виплат коштів. На цій основі доходи визнаються на момент надходження, а не на момент виникнення дебіторської заборгованості, а витрати визнаються на момент сплати, а не на момент нарахування.

На нашу думку, фінансовий звіт, що додається, справедливо й достовір­но відображає (або подає достовірно, в усіх суттєвих аспектах) отримані доходи й понесені витрати Компанії станом на 31 грудня 20ХХр., резуль­тат її діяльності та рух грошових коштів за рік, що закінчився, згідно з ка­совим методом обліку надходжень і витрат, описаним у Примітці X.

АУДИТОР

Дата

Адреса

302

фінансові звіти, складені стосовно розрахунку податку на прибуток

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ДЛЯ ...

Ми перевірили фінансові звіти, складені стосовно розрахунку податку на прибуток Компанії ABC, що додаються, за рік, що закінчився 31 грудня 20ХХ р. Відповідальність за підготовку цих звітів несе управлінський пер­сонал Компанії ABC. Ми несемо відповідальність за висловлення думки щодо звітів на підставі нашої аудиторської перевірки.

Ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних станда­ртів аудиту (або вказати відповідні національні стандарти і практику). Ці стандарти зобов'язують нас планувати і здіснювати аудиторську перевірку, щоб одержати обгрунтовану впевненість у тому, що фінансовий звіт не міс­тить суттєвих викривлень. Аудит передбачає перевірку шляхом тестування доказів, які підтверджують суми та розкриття інформації у фінансовому звіті. Аудиторська перевірка включає й оцінювання застосовуваних прин­ципів бухгалтерського обліку та суттєвих облікових оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінювання подання фінансового звіту в цілому. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка дає об­грунтовану підставу для висловлення нашої думки.

На нашу думку, фінансові звіти справедливо й достовірно відобража­ють (або подають достовірно в усіх суттєвих аспектах) фінансовий стан Компанії станом на 31 грудня 20ХХр., а також її прибутки та витрати за рік, що закінчився, згідно з основою бухгалтерського обліку що її викорис­товують стосовно оподаткування прибутку, описаною у Примітці X.

АУДИТОР

Дата

Адреса

303

ДОДАТОК К

ПРИКЛАДИ ВИСНОВКІВ ЩОДО КОМПОНЕНТІВ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ (6, С 765-766)

Реєстр дебіторської заборгованості

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ДЛЯ...

Ми перевірили реєстр дебіторської заборгованості Компанії ABC, який додається, за рік, що закінчився З1 грудня 20ХХ р. Відповідальність за під­готовку цих звітів несе управлінський персонал Компанії ABC. Ми несемо відповідальність за висловлення думки щодо звітів на підставі нашої ауди­торської перевірки.

Ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних станда­ртів аудиту (або вказати відповідні національні стандарти і практику). Ці стандарти зобов'язують нас планувати і здіснювати аудиторську перевірку, щоб одержати обгрунтовану впевненість у тому, що фінансовий звіт не міс­тить суттєвих викривлень. Аудит передбачає перевірку шляхом тестування доказів, які підтверджують суми та розкриття інформації у фінансовому звіті. Аудиторська перевірка включає й оцінювання застосовуваних прин­ципів бухгалтерського обліку та суттєвих облікових оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінювання подання фінансового звіту в цілому. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка дає об­грунтовану підставу для висловлення нашої думки.

На нашу думку, реєстр дебіторської заборгованості справедливо й до­стовірно (або подає достовірно, в усіх суттєвих аспектах ) стан дебіторської заборгованості Компанії станом на 31 грудня 20ХХ p., відповідно до...*

АУДИТОР

Дата

Адреса

* Зазначити відповідні національні стандарти або зробити посилання на Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку чи на будь-яку іншу описану основу бухгалтерського обліку

304

Реєстр участі в прибутках

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ДЛЯ...

Ми перевірили реєстр участі DEF, який додається, за рік, що закінчі вся 31 грудня 20ХХ р. Відповідальність за підготовку цього реєстру н^се управлінський персонал Компанії ABC. Ми несемо відповідальність за пи-словлення думки щодо реєстру на підставі нашої аудиторської перевірки.

Ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних станда­ртів аудиту (або вказати відповідні національні стандарти і практику). Ці стандарти зобов'язують нас планувати і здіснювати аудиторську перевірку, щоб одержати обгрунтовану впевненість у тому, що реєстр не містить сут­тєвих викривлень. Аудит передбачає перевірку шляхом тестування доказів, які підтверджують суми та розкриття інформації у фінансовому звіті. Ау­диторська.перевірка включає й оцінювання застосовуваних принципів бух­галтерського обліку та суттєвих облікових оцінок, здійснених управлінсь­ким персоналом, а також оцінювання подання реєстру в цілому. Ми вважа­ємо, що проведена нами аудиторська перевірка дає обгрунтовану підставу для висловлення нашої думки.

На нашу думку, реєстр справедливо й достовірно (або подає достовірно, в усіх суттєвих аспектах ) участь DEF у прибутках Компанії станом на 31 грудня 20ХХ p., згідно з умовами трудової угоди між DEF і Компанією, датованої 1червня 20ХХр.

АУДИТОР

Дата

Адреса

20407

305

ДОДАТОК Л

ПРИКЛАДИ ВИСНОВКІВ ЩОДО ВИКОНАННЯ КОНТРАКТНИХ УГОД [6, С 767]

Окремий висновок

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ДЛЯ...

Ми провели аудиторську перевірку Компанії ABC на предмет дотри­мання принципів бухгалтерського обліку й фінансової звітності, викладе­них у розділах ХХ-ХХХ Контракту, укладеного з банком DEF 15 травня 20ХХр.

Ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних станда­ртів аудиту, які застосовуються при аудиті виконання контрактних угод (або вказати відповідні національні стандарти і практику). Ці стандарти зобов'язують нас планувати і здіснювати аудиторську перевірку, щоб оде­ржати обгрунтовану впевненість у тому, що Компанія ABC виконала від­повідні розділи Контракту. Аудит передбачає перевірку шляхом тестування Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка дає обгрунтовану підставу для висловлення нашої думки.

На нашу думку, Компанія в усіх суттєвих аспектах виконала контрактні угоди (за розділами Контракту, зазаначеними в попередніх параграфіх) що­до дотримання принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності, станом на 31грудня 20ХХр.

АУДИТОР

Дата

Підпис

306

Додаток М

ПРИКЛАДИ ВИСНОВКІВ ЩОДО УЗАГАЛЬНЕНИХ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ[6, с 769-770]

Якщо висловлено безумовно-позитивну думку щодо річних фінан­сових звітів, перевірених аудитори

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ДЛЯ ...

Ми провели аудиторську перевірку фінансових звітів Компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20ХХр., на підставі яких складено (згідно з Міжнародними стандартами аудиту (або вказати відповідні національні стандарти і практику) узагальнені фінансові звіти. У нашому висновку, да­тованому 10 березня 20ХХр., ми висловили безумовно-позитивну думку щодо фінансових звітів, на підставі яких складено узагальнені фінансові звіти.

На нашу думку, узагальнені фінансові звіти, що додаються, в усіх суттє­вих аспектах відповідають фінансовим звітам, на підставі яких їх складено.

Для кращого розуміння фінансового стану Компанії, результатів її дія­льності за відповідний період та обсягу аудиту узагальнені фінансові звіти слід читати разом з фінансовими звітами, на підставі яких їх складено, і нашим аудиторським висновком щодо них.

АУДИТОР

Дата Адреса

Якщо висловлено умовно-позитивну думку щодо річних фінансових звітів, перевірених аудитором

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ДЛЯ ...

Ми провели аудиторську перевірку фінансових звітів Компанії ABC (складених згідно з Міжнародними стандартами аудиту (або вказати від­повідні національні стандарти і практику) за рік, що закінчився 31гру­дня 20ХХр., на підставі яких складено узагальнені фінансові звіти. У на­шому висновку, датованому 10 березня 20ХХр., ми висловили думку, що фінансові звіти справедливо й достовірно відображають (або подають до-

20*

307

стовірно в усіх суттєвих аспектах) завищена на ... .

... за винятком того, що вартість запасів

На нашу думку, узагальнені фінансові звіти, що додаються, в усіх суттє­вих аспектах відповідають фінансовим звітам, на підставі яких їх підготов­лено і з приводу яких ми висловили умовно-позитивну думку.

Для кращого розуміння фінансового стану Компанії, результатів її дія­льності за відповідний період та обсягу аудиту узагальнені фінансові звіти слід читати разом з фінансовими звітами, на підставі яких їх складено, і нашим аудиторським висновком щодо них.

АУДИТОР

Дата

Адреса

308

ДОДАТОК Н

ПРИКЛАДИ ВИСНОВКІВ ЩОДО ОГЛЯДУ З МОДИФІКОВАНОЮ ДУМКОЮ ВНАСЛІДОК ВІДХИЛЕННЯ ВІД ЗАСТОСОВАНОЇ КОНЦЕПТУАЛЬНОЇ ОСНОВИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ [6, С.1081-1082]

Повний пакет фінансових звітів загального призначення, складених відповідно до концептуальної основи фінансової звітності, призначеної для досягнення справедливого подання

ВИСНОВОК ЩОДО ОГЛЯДУ ПРОМІЖНОЇ ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЇ

(Відповідний адресат)

Вступ

Ми виконали огляд балансу суб'єкта господарювання ABC станом на 31 березня 20ХХ р. та відповідних звітів про прибутки та збитки, зміни у власному капіталі та рух грошових коштів (що додаються) за три місяці, що минули на зазначену дату, а також стислого викладу важливих облікових політик та інших пояснювальних приміток. Управлінський персонал несе відповідальність за складання та достовірне подання цієї проміжної фінан­сової інформації відповідно до (вказати застосовну концептуальну основу фінансової звітності). Нашою відповідальністю є висловлення висновку щодо проміжної фінансової інформації на основі нашого огляду.

Обсяг огляду

Ми провели огляд відповідно до Міжнародного стандарту завдань з огляду 2410 "Огляд проміжної фінансової інформації, що виконується не­залежним аудитором суб'єкта господарювання". Огляд проміжної фінансо­вої інформації складається з здійснення запитів, в основному, особам, що відповідають за фінансові та облікові питання, та застосування аналітичних та інших процедур огляду. Огляд зазвичай значно менший за обсягом, ніж аудит, який виконується відповідно до Міжнародних стандартів аудиту, і отже не надає нам можливості отримати впевненість в тому, що нам стане відомо про всі значні питання, які можна було б ідентифікувати під час аудиту. Відповідно цього ми не висловлюємо аудиторського висновку.

Основа для модифікації висновку

На основі інформації, наданої нам управлінським персоналом, суб'єкт господарювання ABC виключив з нерухомості та довгострокової заборго­ваності деякі зобов'язання з оренди, що, як ми вважаємо, слід капіталізува-

309

ти для відповідності (вказати застосовну концептуальну основу фінансової звітності). Ця інформація свідчить, що якби ці зобов'язання з оренди були капіталізовані станом на 31 березня 20ХХр., нерухомість збільшилася б на

S,довгострокова заборгованість -на $ ,а чистий прибуток та

прибуток на акцію збільшилися б (зменшились) відповідно на $ ,

S, S, та Sза тримісячний період, що минув на зазначену да­ ту.

Модифікований висновок

На основі нашого огляду нашу увагу не привернув будь-який факт, за винятком зазначеного в попередньому параграфі, що дає нам підстави вва­жати, що проміжна фінансова інформація (що додається) не відображає справедливо та достовірно (або не представляє в усіх суттєвих аспектах) фінансовий стан суб'єкта господарювання на 31 березня 20ХХр., фінансові результати діяльності та рух грошових коштів за період в три місяці, що минули на зазначену дату, відповідно до (вказати застосовну концептуаль­ну основу фінансової звітності, включаючи посилання на юрисдикцію чи країну походження концептуальної основи фінансової звітності, якщо ви­користана концептуальна основа фінансової звітності не є Міжнародними стандартами фінансової звітності).

АУДИТОР

Дата

Адреса

310

ДОДАТОК П

ЗРАЗОК ЗВІТУ ПРО ФАКТИЧНІ РЕЗУЛЬТАТИ СТОСОВНО КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ [6, С.1131-1132]

ЗВІТ ПРО ФАКТИЧНІ РЕЗУЛЬТАТИ

Кому: (особам, які залучали адитора)

Ми виконали погоджені з Вами і перераховані далі процедури стосовно кредиторської заборгованості компанії ABC станом на (дата), наведеної в доданих реєстрах (не подані в цьому прикладі). Наше завдання виконане згідно з Міжнародними стандартами аудиту (або зазначити відповідні наці­ональні стандарти чи практику), які застосовуються до завдань з погодже­них процедур. Процедури виконано винятково з метою надання Вам допо­моги в оцінюванні достовірності стану кредиторської заборгованості; про­цедури передбачали таке:

  • Ми одержали і провели перевірку підсумку пробного балансу кре­диторської заборгованості станом на (дата), підготовленого компа­нією АВс, а також порівняли підсумкову суму із залишком відпові­дного рахунку в головній книзі.

  • Ми порівняли доданий перелік основних постачальників (у цьому прикладі не наведено) і сум заборгованості станом на (дата) відпо­відним особам із сумами, зазначеними у пробному балансі.

  • Ми одержали звіти постачальників (або надіслали запит постачаль­никам) для підтвердження залишків заборгованості станом на (да­та).

  • Ми порівняли такі звіти (або підтвердження) із сумами, зазначени­ми в пункті 2. Ми одержали дані звірянь від компанії АВс стосовно сум, щодо яких було виявлено розбіжності. Стосовно отриманих звірянь ми визначили і включили до переліку неоплачені рахунки-фактури, кредитові авізо й неоплачені чеки, сума за кожним з яких перевищила $ XXX. Ми виявили і вивчили такі рахунки-фактури і кредитові авізо, отримані після звітної дати, а також чеки, оплачені після звітної дати, і встановили, що їх справді слід було включити до звірянь як неоплачені.

Ми наводимо у звіті наші результати:

а) стосовно пункту 1 ми визначили, що підсумки правильні й загальна сума збігається;

б) стосовно пункту 2 ми визначили, що перевірені суми збігаються;

в) стосовно пункту 3 ми визначили, що всі звіти постачальників були в наявності;

311

г) стосовно пункту 4 ми визначили, що загальні суми збігаються, а стосов­но сум, які не збігаються, ми виявили, що компанія ABC підготовила зві­ряння, у яких відповідним чином зазначено кредитові авізо, рахунки й не-оплачені чеки на суму, що перевищує $ XXX, за винятком:

(детальний опис винятків)

Оскільки перелічені вище процедури не є аудиторською перевіркою або оглядом, проведеними відповідно до Міжнародних стандартів аудиту (або зазначити національні стандарти чи практику), ми не висловлюємо впевненості стосовно стану кредиторської заборгованості станом на (дата).

За умов проведення додаткових процедур, аудиторської перевірки або огляду фінансових звітів згідно з Міжнародними стандартами аудиту ауди­ту (або зазначити національні стандарти чи практику) до нашої уваги могли б потрапити інші питання, висновок щодо яких був би наданий Вам.

Наш висновок надається винятково з метою, зазначеною в першому параграфі цього висновку. Висновок призначено для Вас і не повинен ви-корисовуватися в інших цілях та надаватись іншим сторонам. Цей висновок стосується лише рахунків і статей, зазначених вище, і не поширюється на фінансові звіти компанії ABCу цілому.

АУДИТОР

Дата Адреса

312

ДОДАТОК Р

ЗРАЗКИ ЗВІТІВ ПРО ПІДГОТОВКУ ІНФОРМАЦІЇ

[6, С.1141-1142] Зразок звіту щодо завдання з підготовки фінансових звітів

ЗВІТ ПРО ПІДГОТОВКУ ІНФОРМАЦІЇ ДЛЯ...

На підставі наданої управлінським персоналом інформації ми провели підготовку балансу компанії ABC станом на 31 грудня 20ХХ p., а також відповідних звітів про прибутки і збитки та рух грошових коштів за рік, що закінчився, згідно з Міжнародними стандартами аудиту (або вказати відпо­відні національні стандарти чи практику), що застосовуються до завдань з підготовки інформації. Управлінський персонал несе відповідальність за ці фінансові звіти. Ми не проводили аудиторської перевірки та огляду цих фінансових звітів, а отже, не висловлюємо впевненості щодо них.

БУХГАЛТЕР

Дата

Адреса

Зразок звіту щодо завдання з підготовки фінансових звітів з додат­ковим параграфом, в якому вказано на відступ від визначеної концеп­туальної основи фінансової звітності

ЗВІТ ПРО ПІДГОТОВКУ ІНФОРМАЦІЇ ДЛЯ...

На підставі наданої управлінським персоналом інформації ми провели підготовку балансу компанії XYZ станом на 31 грудня 20ХХ p., а також відповідних звітів про прибутки і збитки та рух грошових коштів за рік, що закінчився, згідно з Міжнародними стандартами аудиту (або вказати відпо­відні національні стандарти чи практику), що застосовуються до завдань з підготовки інформації. Управлінський персонал несе відповідальність за ці фінансові звіти. Ми не проводили аудиторської перевірки та огляду цих фінансових звітів, а отже, не висловлюємо впевненості щодо них.

Ми звіртаємо Вашу увагу на Примітку X до фінансових звітів, оскільки управлінський персонал прийняв рішення не відображати в складі активів вартість орендованого устаткування та обладнання, що є відступом від ви­значеної концептуальної основи фінансової звітності.

БУХГАЛТЕР

Дата Адреса

313

ДОДАТОК С

ВИЗНАЧЕННЯ СУБ'ЄКТІВ ОБОВ'ЯЗКОВОГО АУДИТУ В ЧИННОМУ ЗАКОНОДАВСТВІ УКРАЇНИ [24, С18-20]

Нормативний акт

Витяг

1.

Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 15.03.2006р., №3541-IV (остання редакція від 14.04.2006р. на підставі 3541-15)

Стаття 28. Рішення про реорганізацію банку, крім перетворення, має містити інформацію про:

4) призначення незалежного аудитора, що має сертифікат Національного банку України; Стаття 69. Фінансова звітність банків, що подається до Національного банку України, має буги щорічно перевірена аудитором. Ау­диторська перевірка банку здійснюється ауди­тором, який має сертифікат Національного банку України на аудиторську перевірку бан­ківських установ.

2.

Закон України "Про страху­вання" від 07.03.1996р. № 85/96- ВР (остання редакція №3201-15 від 15.12.2005р.)

Стаття 34. Достовірність та повнота річного балансу і звітності страховиків повинна бути підтверджена аудитором (аудиторською фір­мою).

Стаття 37. Уповноважений орган має право: 2) проводити перевірку щодо правильності застосування страховиками законодавства України про страхову діяльність і достовірно­сті їх звітності за показниками, що характери­зують виконання договорів страхування, не частіше одного разу на рік призначати прове­дення за рахунок страховика додаткової обов'язкової аудиторської перевірки з визна­ченням аудитора.

3.

Закон України "Про госпо­дарські товариства" від 19.09.1991р. №1576-ХИ (остання редакція № 2459-IV (2459-15) від 03.03.2005р.)

Стаття 18. Достовірність та повнота річної фінансової звітності товариства повинні бути підтверджені аудитором (аудиторською фір­мою).

Стаття 20. Достовірність та повнота ліквіда­ційного балансу повинні бути підтверджені аудитором (аудиторською фірмою).

4.

Закон України "Про привати­зацію державного майна" від 4.03.1992р. №2163-XII (ос­тання редакція № 3370- IV (3370-15) від 19.01.2006р.)

Стаття 11.

обов'язкове проведення аудиторської перевір­ки фінансової звітності підприємства, що приватизується (за винятком об'єктів малої приватизації).

314

Нормативний акт

Витяг

5.

Закон України "Про загально­обов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випад­ку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 23.09.1999р. № 1105-XIV (остання редакція № 3421- IV (3421-15) від 09.02.2006р.)

Стаття 26. Нагляд за діяльністю Фон­ду соціального страхування від неща­сних випадків

3) у разі потреби, крім щорічних ауди­торських перевірок використання страхових коштів, призначає позачер­гові перевірки фінансової діяльності Фонду соціального страхування від нещасних випадків або окремих на­прямів його роботи, діяльності робо­чих органів виконавчої дирекції Фон­ду. Перевірки проводяться за рахунок коштів Фонду.

6.

Закон України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" від 14.05.1992р. №2343-ХІІ

Стаття 11. Господарський суд в ухвалі про порушення справи про банкрутст­во може зобов'язати боржника подати аудиторський висновок або провести аудит. Якщо у боржника немає для цього коштів, господарський суд може призначити проведення аудиту за рахунок кредитора лише за згодою останнього.

7.

Закон України "Про заставу" від 2.10.1992р. № 2654- XII (остання редакція № 2801-IV (2801-15) від 06.09.2005р.)

Стаття 12. При укладанні договору застави за згодою сторін або на вимо­гу однієї із сторін може бути проведе­на аудиторська перевірка достовірнос­ті та повноти балансу або фінансового стану відповідної сторони договору застави та оцінка предмета застави відповідно до законодавства.

8.

Закон України "Про сільскогоспо-дарську кооперацію" від 17.07.1997р. № 469/97-ВР (остання редакція № 1929-IV (1929-15) від 29.06.2004р.)

Стаття 38. Повнота і достовірність ліквідаційного балансу повинні бути підтверджені аудитором.

9.

To

Закон України "Про угоди про розподіл продукції" від 14.09.1999р. № 1039-XIV (остання редакція № 3370-IV (3370-15) від 19.01.2006р.)

Стаття 25. Річний баланс і звітність інвестора про діяльність, пов'язану з виконанням угоди про розподіл про­дукції, підлягають обов'язковій щорі­чній аудиторській гіеревірці.

Закон України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006р. №3480-IV

Стаття 30. Проспект емісії цінних паперів підписується керівником емітента (голо­вою виконавчого органу), аудитором та засвідчується печаткою емітента.

315

Нормативний акт

Витяг

11.

Закон України "Про іпотечні облігації" від 22.12.2005р. № 3273-IV (остання редакція №3480-IV (3480-15) від 23.02.2006р.)

Стаття 7. На момент реєстрації випуску іпотечних облігацій відповідність розміру їх іпотечного по­криття даним бухгалтерського обліку і фінансової звітності емітента та вимогам цього Закону підтвер­джується аудитором.

Стаття 22. Управитель іпотечним покриттям струк-турованих іпотечних облігацій виконує такі функції:

2) забезпечує ведення реєстру власників структуро-ваних іпотечних облігацій та укладає договори з особою, яка здійснює депозитарне обслуговування, обслуговуючою установою і аудитором.

12.

Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування " від 9.07.2003р. № 1058-IV (остання редакція 3 32-V (32-16) від 26.07.2006р.)

Саття 66. За рішенням голови Наглядової ради на розгляд її засідання виноситься питання про прове­дення перевірки діяльності Пенсійного фонду члена­ми Наглядової ради або незалежним аудитором (ау­диторською фірмою).

13.

Закон України "Про фінансово-кредитні механізми і управлін­ня майном при будів­ництві житла та опе­раціях з нерухомістю" від 19.06.2003р. №978-IV

Стаття 43. Документи, що подаються для отримання дозволу на здійснення емісії сертифікатів ФОН бух­галтерську звітність за останній звітний рік, підтвер­джену аудитором; бухгалтерську звітність на остан­ню звітну дату перед поданням заяви на одержання дозволу на здійснення емісії сертифікатів ФОН.

14.

Закон України "Про кредитні спілки" від 20.12.2001р. №2908-III (остання редакція №3108-IV (3108-15) від 17.11.2005р., ВВР, 2006р.)

Стаття 22. Достовірність і повнота річної звітності кредитної спілки повинна бути підтверджена незале­жним аудитором (аудиторською фірмою), визначе­ним загальними зборами кредитної спілки. Аудитор­ський висновок подається Уповноваженому органу та представляється загальним зборам кредитної спіл­ки.

15.

Закон України "Про фінансові послуги та державне регулюван­ня ринків фінансових послуг" від 12.07.2001р. №.2664-III (остання редакція № 3201-IV (3201-15) від 15.12.2005р.)

Стаття 6. При укладанні договору юридична або фізична особа мають право вимагати у суб'єкта під­приємницької діяльності надання балансу або довід­ки про фінансове становище, підтверджені аудито­ром (аудиторською фірмою), а також бізнес-план, якщо інше не передбачено законодавством України.

316

Нормативний акт

Витяг

16.

Закон України "Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)" від 15.03.2001р. № 2299-III (остання редакція № 3201-IV (3201-15) від 15.12.2005р)

Стаття 48. Компанія з управління актива­ми ІСІ відкритого або інтервального типу зобов'язана не пізніше 30 квітня передати для реєстрації в Комісію проспект емісії цінних паперів ІСІ на поточний рік із внесеними до нього змінами відповідно до результатів діяльності ІСІ за попередній рік. Зміни до проспекту емісії цінних паперів ІСІ відповідно до результатів діяльності за попередній рік розробляють­ся компанією з управління активами та підтверджуються зберігачем і аудитором (аудиторською фірмою).

17.

Закон України "Про режим іно­земного інвестування" від 19.03.1996р. № 93/96-ВР (остан­ня редакція № 762-IV (762-15) від 15.05.2003р.)

Стаття 10. Усі понесені витрати та збитки іноземних інвесторів, завдані їм внаслідок дій, зазначених у статті 9 та частині пер­шій цієї статті, повинні бути відшкодовані на основі поточних ринкових цін та/або обгрунтованої оцінки, підтверджених аудитором чи аудиторською фірмою.

317

ДОДАТОК Т

ПОРІВНЯЛЬНИЙ АНАЛІЗ СИТЕМ СЕРТИФІКАЦІЇ АУДИТОРІВ В ЗАРУБІЖНИХ КРАЇНАХ І В УКРАЇНІ [24,С. 29-30]

Країна

Нормативні акти, що визначають статус аудитора

Вимоги до претендентів на набуття статусу ауди­тора (окрім складання іспиту)

Документ, що

засвідчує статус

аудитора

США

Постанова АІСРА "Про аудит балан­сів" 1917р.

Вища освіта за фахом, стаж практичної роботи понад 1 рік

Ліцензія

Англія

Серія Законів про компанії 1844р.

Вища освіта за фахом, стаж практичної роботи понад не менше 3 років

Атестат, ліцензія

Швеція

Закон "Про аудито­рів" 18.05.1995р.

Громадянство Швеції або країн ЄС, не банкрут, не має заборони на господар­ську діяльність, 3 роки стажу за економічним спря­муванням

Атестат затвер­дженого чи уповноваженого аудитора

Японія

Комерційний кодекс 1890р., "Закон про дипломованих бух­галтерів СРА" 1948р.

Вища освіта, зареєструва­тися як СРА (дипломова­ний суспільний бухгалтер), 3 роки практичного досвіду

Диплом

Франція

Закон "Про коміса­рів по рахунках" 27.07.1867р.

Вища освіта або 15 років роботи за фахом, обов'язкове проходження стажування

Диплом експер-та-бухгалтера, свідоцтво комі­сара по рахунках

Німеччина

Постанова "Про порядок виконання новели до акціонер­ного права" 19.09.1931р.

Вища освіта за фахом або 10 років роботи асистентом аудитора, 6 років практики в галузі, а останні 4 з вико­нанням контрольних функ­цій

Кваліфікаційний сертифікат та складання при­сяги

318

Країна

Нормативні акти, що визначають статус аудитора

Вимоги до претенде­нтів на набуття ста­тусу аудитора (окрім складання іспиту)

Документ, що за­свідчує статус аудитора

Польша

Закон "Про перевір­ку і оприлюднення фінансових звітів, аудиторів та їх самоврядування" 19.10.1991р.

Вища освіта, досвід бухгалтерської роботи не менше 2 років, відпрацювати стажу­вання

Кваліфікаційний атестат та ліцензія

Росія

Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" № 119 від 07.08.2001р.

Економічна або юри­дична освіта (вища чи середня спеціальна), стаж не менше 5 ро­ків, причому 3 останні за фахом

Кваліфікаційний атестат аудитора 2 типів та ліцензія

Білорусь

Закон "Про ауди­торську діяльність" листопад 1994р.

Вища юридична чи економічна освіта, стаж практичної ро­боти не менше 5 років

Кваліфікаційний атестат та ліцензія

Азербайджан

Закон Азербай­джанської Республі­ки "Про аудиторсь­ку службу" 16.09.1994р.

Вища юридична чи економічна освіта, стаж практичної ро­боти не менше 5 років

Аудиторська ліцен­зія

Україна

Закон України "Про аудиторську діяль­ність" 22.04.1993р.

Вища економічна або юридична освіта (документ), про здо­буття якої визнається в Україні, 3-річний досвід безперервної роботи ревізором, бухгалтером, юрис­том, фінансистом, економістом, асистен­том аудитора

Сертифікат типу А,Б

319