56 Закріплення головного

ЧИ ЗАСВОЇЛИ ВИ ОСНОВНІ ПОНЯТТЯ ?

1. Хто може бути аудитором в Україні?

2. Які основні нормативно-правові документи регулюють аудиторсь­ку діяльність в Україні?

3. Як формується Аудиторська палата України?

4. Які суб'єкти уповноважені в Україні проводити аудит?

5. Які вимоги висуваються до аудиторських фірм?

6. Які права мають аудитори і аудиторські фірми?

7. Дайте визначення аудиторських стандартів.

8. Які дії необхідно виконати для отримання сертифікату аудитора?

9. Що таке реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноосібно .надають аудиторські послуги, та які дані він містить?

Завдання

1. Проаналізуйте ситуацію.

2. Визначте невідповідності нормативним актам.

3. Сформулюйте суть невідповідностей.

Ситуація 1.2

Щоб узяти в банку кредит, організація звернулася до свого аудито­ра з проханням виступити в якості поручителя.

Рішення ситуації 1.2

Аудитор не має права приймати ризики, пов'язані з господарською діяльністю замовника, наприклад, давати поручительство, підтвер­джувати гарантії. В даному випадку виникає загроза втрати та незале­жність аудитора.

Ситуація 1.3

Підприємець подорожує курортами Криму разом з аудитором. По­єднуючи приємне з корисним: шукає можливість дольової участі в різних підприємствах.

57

Аудитор повинен його консультувати з питань капіталовкладень, а також провести перевірку річної звітності акціонерного товариства, акціонером якого є підприємець.

Чи можливо, виходячи з принципів незалежності, дати однозначну оцінку діяльності аудитора як консультанта і аудитора, який прово­дить перевірку річної звітності?

Рішення ситуації 1.3

Аудитор не має права проводити перевірку річної звітності, оскіль­ки підприємець оплатив його подорож, тобто порушив принцип незалежності. Є підстави для тверження, що аудитор не вільний у своїх діях.

Що стосується діяльності аудитора як консультанта, то немає будь-яких заперечень. Консультуючи, аудитор захищав господарські інтереси замовника. Отриманий гонорар, у вигляді оплати відпочинку, за надане консультування не є підставою для відмови від перевірки річної звітності.

Ситуація 1.4

Аудитор обговорює із своїм колегою ще не оприлюднений баланс одного із замовників.

Чи порушує він при цьому зобов'язання збереження таємниці?

Рішення ситуації 1.4

У тому випадку, коли аудитори є колегами, працюють разом у ро­бочій групі (об'єднанні, аудиторській фірмі), аудитор не зобов'язаний по відношенню до колег зберігати таємницю інформації.

Аудитор не має права використовувати надані йому підприємством відомості в особистих цілях і, використовуючи їх, наприклад, спеку­лювати на біржі.

(Cm. 20 Закону України "Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-V [5]; "Кодекс етики професійних бухгалтерів" Міжнародні станда­рти аудиту, надання впевненості та етики. Видання 2006 року. [6])

58

ВИВЧАЄМО МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ, НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ ТА ЕТИКИ

(Витяг) Кодекс етики професійних бухгалтерів. Розділ 8 "Незалежність"

8.32. "Загроза особистих та сімейних стосунків" має місце, якщо завдяки тісним стосункам з клієнтом, посадовими особами чи працівниками, фірма або член групи з надання впевненості занадто співчуває інтересам^ клієнта.

Приклади обставин, які можуть створювати таку загрозу, охоплюють, але не обмежуються, таким:

а) член групи з надання впевненості має найближчого родича або близько­ го родича, який є директором або посадовою особою клієнта з надання впе­ вненості;

б) член групи з надання впевненості має найближчого родича або близько­ го родича, який як працівник клієнта з надання впевненості, може справля­ ти прямий та значний вплив на предмет завдання з надання впевненості;

в) колишній партнер фірми є директором або посадовою особою клієнта з надання впевненості чи працівником, який має справляти прямий та знач­ ний вплив на предмет завдання з надання впевненості;

г) тривалі стосунки старшого члена групи з надання впевненості з клієн­ том з надання впевненості;

д) прийняття подарунків та сувенірів, якщо їхня вартість не є явно не­ значною, від клієнта з надання впевненості, його директорів, посадових осіб чи працівників.

8.33. "Загроза тиску" має місце, якщо член групи з надання впевненості утримується від об'єктивних дій чи здійснення професійного судження під загрозами, фактичними чи відчутними, з боку директорів, посадових осіб чи працівників клієнта з надання впевненості.

Приклади обставин, які можуть створювати таку загрозу, визначають­ся, але не обмежуються таким:

а) загроза заміни через незгоду зі застосуванням облікового принципу;

б) тиск, щоб неналежно занизити обсяг виконаної роботи для зменшення суми гонорарів.

59