Тема 14

• порядок розподілу прибутку згідно із Статутом і рішенням зборів акціонерів;

• правильність відображення в обліку нерозподіленого при­бутку та його використання;

• правильність відображення в обліку неоплаченого капіта­лу, перевірка термінів погашення заборгованості засновниками, учасниками, акціонерами;

• правильність відображення в обліку вилученого капіталу, порядок викупу акцій власної емісії та їх подальше використан­ня, аналіз співвідношення ціни викупу та номінальної вартості акцій.

Підтвердження реальності та точності фінансових результатів діяльності відкритого акціонерного товариства (підприємства-емітента облігацій), відображених у фінансовій звітності.

Облік фінансових результатів:

• достовірність даних про виторг (валовий дохід) від реалі­зації продукції (робіт, послуг) згідно з П(С)БО № 15"Доходи";

• правильність класифікації та оцінки доходу;

• правильність визначення доходу згідно з податковим об­ліком, що регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97р. № 283/97ВР (з усіма зміна­ми і доповненнями, у т. ч. внесеними Законом України від 24.12.2002р. № 349—IV);

• правильність визначення балансового та оподаткованого при­бутку згідно з чинним законодавством;

• правильність обліку і покриття збитків минулого року, на­явності та використання прибутків минулого року.

Стан бухгалтерського обліку та звітності:

• форма ведення бухгалтерського обліку;

• відповідність бухгалтерського обліку до вимог П(С)БО № 1та інших нормативних документів з питань організації бухгал­терського обліку;

• висновок про проведення річної інвентаризації згідно з вимо­гами чинного законодавства;

• своєчасність складання фінансової та статистичної звітності;

• підтвердження відповідності даних фінансової звітності від­критого акціонерного товариства (підприємства-емітента обліга-

Методика аудиту фінансової звітності

219

цій) даним обліку та відповідності даних окремих форм звітності один до одного.

Аналіз показників фінансового стану акціонерного товариства та підприємства-емітента облігацій.

На підставі отриманих облікових даних аудитор здійснює ана­ліз показників фінансового стану відкритого акціонерного това­риства (підприємства-емітента облігацій), а саме: коефіцієнта абсолютної ліквідності, коефіцієнта загальної ліквідності, коефіцієнта фінансової стійкості (чи незалежності або автономії), коефіцієнта покриття зобов'язань власним капіталом. Аудитор за потреби може розрахувати інші показники. При розрахунку показників ре­комендується наводити в аудиторському висновку як результати, так і порядок розрахунку показників фінансового стану (табл. 14.1).

Таблиця 14.1. Показники фінансового стану акціонерного товари­ства та підприємства-емітента облігацій

№ з/п	Показники	Формула розрахунку показника фінансового стану акціонерного товариства та підприємства-емітента облігацій	Орієнтовне позитивне значення показника
1	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	К1 = (Грошові кошти + Грошові еквіваленти + Короткострокові фінансові вкладення): Короткострокові зобов'язання	0,25—0,5
2	Коефіцієнт загальної ліквідності (покриття)	К2 = (Грошові кошти + Грошові еквіваленти + Дебітори (непрострочені та реальні) + Запаси + Витрати): Короткострокова заборгованість	1,0—2,0
3	Коефіцієнт фінансової стійко­сті (або плато­спроможності, або автономії)	КЗ = Власні кошти: Вартість майна (підсумок активу балансу)	0,25—0,5
4	Коефіцієнт структури капіталу (фінансування)	К4 = (Короткострокова кредиторська заборговані сть + Довгострокова креди­торська заборгованість): Власний капітал	0,5—1,0

220