12.2. Методика аудиту фінансових результатів

Звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати та фінансові результати підприємства.

Вимоги щодо його складання регламентує П(С)БО № 3 "Звіт про фінансові результати", який складається з трьох розділів, кож­ний з яких розкриває певний вид доходів, витрат і фінансових результатів підприємства.

У розділі І — надається інформація про доходи та витрати підприємства з точки зору власника підприємства.

Розділ II — дає аналіз структури витрат на виробництво, управ­ління, збут та інших операційних витрат за економічними еле­ментами.

Розділ III — стосується лише акціонерних товариств, тобто визначається прибуток на одну акцію, та на інші показники при­бутковості.

У бухгалтерському обліку процес розрахунку прибутку звітно­го періоду і заповнення розділу "Звіт про фінансові результати" може бути поділений на такі кроки:

1. Визначення чистого прибутку від реалізації продукції.

2. Розрахунок валового прибутку.

3. Визначення фінансового результату — прибутку від опера­ційної діяльності.

4. Розрахунок прибутку до оподаткування.

Методика аудиту доходів і фінансових результатів

185

5. Визначення прибутку чи збитку від звичайної діяльності.

6. Визначення чистого прибутку чи збитку звітного періоду.

Що стосується аудиту фінансових результатів, то це є одна із найважливіших аудиторських процедур, яка потребує глибоких знань і значних зусиль інтелектуальної праці аудитора.

Основною метою аудиту фінансових результатів є збір, оброб­ка інформації для визначення результатів фінансової діяльності з окремим підрахунком позитивного чи негативного впливу всіх факторів.

При здійсненні аудиторських перевірок фінансових результатів необхідно виходити перш за все з того, що діяльність будь-якого підприємства вміщує два взаємопов'язані елементи:

• господарську —визначає кількість активів, які задіяні у виробництві;

• фінансову —визначає величину використаних пасивів (ре­сурсів).

Саме від взаємодії цих елементів і залежить фінансовий результат підприємства. Відповідно, коли аудитор приступає до перевірки фінансових результатів, він повинен, перш за все, з'ясувати, яку мету ставить перед собою підприємство:

• отримати максимальний прибуток;

• завоювати ринок;

• втриматися на ринку;

• інші цілі.

Тільки після цього можна зробити ефективний аудит фінансо­вих результатів і підготувати відповідні показники, які необхідні підприємству.

Основними джерелами інформації при проведенні аудиторської перевірки є:

• баланс підприємства (форма № 1річної і квартальної звіт­ності). При аудиторській перевірці показники бухгалтерського балансу є дуже важливими. Разом із балансом, джерелом аудиту ^є така річна звітність:

• звіт про фінансові результати (рис. 12.4)(форма № 2річної ¹квартальної звітності);

• декларація про доходи підприємства;

186

Тема 12

• бухгалтерські регістри з обліку виробничих витрат, реалі­зації, фінансових результатів;

• законодавчі нормативи, які регулюють фінансово-господар­ську діяльність підприємства, її планування, облік і контроль.

Рис. 12.4. Схема складання звіту про фінансові результати

Під час перевірки цих документів аудитор повинен оцінити стан бухгалтерського обліку на підприємстві та ступінь достовірності облікової інформації, від якої залежить весь подальший аудит.

Як правило, аудит фінансових результатів передбачає певну послідовність робіт:

• встановлення правильності оформлення первинних доку­ментів;

• перевірка правильності ведення доходів і витрат за видами діяльності;

• аналіз організації обліку фінансових результатів;

• встановлення правильності обліку основної діяльності;

• визначення правильності обліку результатів іншої звичай­ної діяльності;

• визначення правильності обліку результатів надзвичайних подій;

187

Методика аудиту доходів і фінансових результатів

• перевірка правильності розподілу чистого прибутку підпри­ємства; .

• перевірка правильності сум, які повинні бути сплачені у бюджет;

• виявлення відхилень фактичного від планового використан­ня прибутку; _ . .

— аналіз показників фінансової звітності і регістрів бухгал­ терського обліку, фінансових результатів.

Під час проведення аудиту фінансових результатів необхідно звернути увагу на правильність розмежування доходів і витрат у відповідності до їх отримання чи понесения (табл. 12.2).

Таблиця 12.2.Класифікація доходів і витрат згідно з П(С)БО 15,(С)БО 16

Узагальнююча інформація про фінансові результати підприєм­ства від звичайної діяльності ведеться на рахунку 79"Фінансові результати" (рис. 12.5).

Аудит фінансових результатів здійснюється за певною мето­дикою, яка вміщує декілька етапів:

1. Визначення прибутку (збитку) за звітний період. Визначається як різниця між сумою доходу від реалізації про­дукції без ПДВ та витратами на її виробництво і реалізацію.

Дохід (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт п -слуг) - це загальний дохід від реалізації продукції, товарів ромт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення прода них товарів і непрямих податків.

188