Тема 11

"Перелік актів звірення на підтвердження дебіторської заборго­ваності";

• визначення великих дебіторів і складання їх переліку;

• направлення запитів на підтвердження заборгованості;

• перевірка наявності договорів і їхньої реєстрації в спеціаль­ному журналі;

• перевірка правильності оформлення документів та відванта­ження і своєчасного надання їх у бухгалтерію;

• перевірка повноти і своєчасності оплати рахунків на основі регістрів обліку. За результатами складається "Відомість звірен­ня повноти та своєчасності оплати рахунків покупцями";

• перевірка розрахунків з використанням векселів;

• направлення запитів покупцям на предмет підтвердження ними видачі векселів;

• перевірка розрахунків за товарообмінними операціями (на­явність договору; акту взаємозаліку; застосування звичайних цін; застосування відповідної кореспонденції рахунків);

• звернення особливої уваги на закриття дебіторської заборго­ваності "незвичайними" бухгалтерськими записами, поєднання дебіторської і кредиторської заборгованості, необґрунтоване спи­сання заборгованості на витрати, перенесення її на інші рахунки балансу;

• зібрання підтверджень того, що поточна дебіторська забор­гованість визначається одночасно з визначенням доходу від ре-аліазації;

— оформлення окремим документом виявлених порушень під час дослідження документів операцій і записів під час аудиту;

• визначення розбіжностей між отриманими відповідями на відправлені запити щодо підтвердження дебіторської заборговано­сті із наявними на підприємстві актами звірень і залишків в ана­літичному обліку дебіторської заборгованості;

• перевірка правильності відображення дебіторської заборго­ваності у балансі та повноти інформації щодо дебіторської забор­гованості у "Примітках до річної фінансової звітності";

• перевірка результатів проведення інвентаризації дебітор­ської заборгованості;

Методика аудиту грошових коштів і дебіторської заборгованості 171

• перевірка обґрунтованості списання дебіторської заборгова­ності на витрати;

• перевірка у "Звіті про фінансові результати" правильності заповнення рядка 009"Інші операційні витрати" в частині від­несення сумнівних і безнадійних боргів, а у "Звіті про рух гро­шових коштів" —рядка 080"Зменшення (збільшення) оборотних активів" у частині зміни сальдо операційної поточної дебіторської заборгованості.

Весь процес аудиту дебіторської заборгованості повинен бути документально оформленим. У ході перевірки отримана інформа­ція фіксується у різного роду робочих документах і служить осно­вою для здійснення остаточного висновку. Прикладом можуть бути робочі документи таких форм:

Відомість звіряння порівняльності даних щодо залишків дебітор­ської заборгованості станом на

№ з/п	Рахунок у головній книзі	Залишок по го­ловній книзі	Залишок у журналі- ордері	Відхилення	Причини
1	2	3	4	5	6

Відомість помилок і порушень, встановлених під час аудиту дебіторської заборгованості

№ з/п	Підтверджуючий документ				Сутність помилок і порушень
	Наймену­вання	№	Дата	Сума, грн
1	2	3	4	5	6

У процесі перевірки правильності створення резерву сумнів­них боргів слід перевірити доцільність обраного методу створення Резерву сумнівних боргів, а також правильності розрахунку ко­ефіцієнта сумнівності та нарахування резервів сумнівних боргів.

Коефіцієнт сумнівності встановлюється самим підприємством, виходячи з наявного досвіду непогашення дебіторської заборго­ваності за попередні звітні періоди (як правило, три останні перед звітним роком).

172