Тема 11

Потім перевіряється повнота і своєчасність використання і по­вернення невикористаних акредитивів, а також повнота оприбут­кування матеріальних цінностей, які надійшли від постачаль­ників.

Операції з чековими книжками аналізуються з точки зору їх правильності, характеру і повноти оплати. З'ясовують, чи не про­водилась оплата лімітованими чеками видатків, які не вносилися в авансові звіти підзвітних осіб, які здійснені готівкою.

Об'єктом контролю аудитора можуть бути операції з переказа­ми грошей з поточного рахунку на рахунки в ощадних банках, тому що вони можуть бути пов'язані з передачею грошей підстав­ним особам, з крадіжками коштів.

Особливу увагу звертають на повноту зарахування на транзитні рахунки валютного виторгу, який поступив підприємству, а та­кож на правильність створення власних валютних фондів.

Ретельно вивчають обґрунтованість списання грошей з рахунків підприємства в банках в дебет рахунків витрат виробництва (обі­гу), прибутків, збитків, видатків майбутніх періодів.

Під час перевірки операцій за валютним рахунком слід враху­вати, що суб'єкти господарювання можуть здійснювати скуповуван­ня, обмін, продаж валюти тільки за ліцензією НБУ в установ­леному порядку.

11.2. Методика аудиту дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість — це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату, а дебітори — це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів (П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість").

Підприємства у процесі діяльності ведуть розрахунки з по­стачальниками, підрядниками, покупцями, замовниками, підзвіт­ними особами, бюджетом, дебіторами та кредиторами. Дебітор­ська заборгованість є важливою складовою частиною цих розра­хунків, оскільки має суттєвий вплив на фінансову стабільність підприємства, є найважливішим показником, який характеризує фінансовий стан підприємства.

У формі річної фінансової звітності № 1 "Баланс" дебіторська заборгованість представлена цілою низкою статей: "Довгострокова дебіторська заборгованість" (050), "Векселі одержані" (150), "Дебі-

Методика аудиту грошових коштів і дебіторської заборгованості 167

торська заборгованість за товари, роботи, послуги" (160—162),"Дебіторська заборгованість за розрахунками": з бюджетом (170),за виданими авансами (180),з нарахованих доходів (190),із внут­рішніх розрахунків (200),"Інша поточна дебіторська заборго­ваність" (210).Для обліку дебіторської заборгованості Планом бухгалтерських рахунків передбачено рахунок 36"Розрахунки з покупцями і замовниками" (для обліку дебіторської заборговано­сті за товари, роботи, послуги), рахунок 37"Розрахунки з різни­ми дебіторами" (для обліку розрахунків за виданими авансами, з підзвітними особами, за претензіями та ін.), рахунок 38"Резерв сумнівних боргів", рахунок 16"Довгострокова дебіторська забор­гованість".

Вся сума дебіторської заборгованості підприємства розділяєть­ся на довгострокову (яка не виникає в ході нормального опера­ційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців від дати балансу) та короткострокову (яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців від дати балансу). У першому випадку дебіторська забор­гованість відображається в бухгалтерському балансі в першому розділі як необоротні активи, а в другому —як оборотні активи.

Під час аудиту слід пам'ятати, що, згідно із загальними вимо­гами до визнання активів відповідно до національних стандартів, дебіторська заборгованість може знайти відображення в балансі, якщо може бути достовірно визначена її грошова оцінка та в май­бутньому очікується отримання економічних вигод від її погашен­ня внаслідок отримання грошових коштів, інших активів або змен­шення зобов'язань.

Законодавчою та нормативною базами перевірки дебіторської заборгованості є:

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16липня 1999 р. № 996—XIV"(зі зміна­ми і доповненнями);

Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені выдповідними наказами Мінфіну України: 1"Загальні вимоги до фінансової звітності"; 2"Баланс"; 3"Звіт про фінансові результати 5 4"Звіт про рух грошових коштів"; 10"Дебіторська заборго­ваність"; 15"Дохід"; 16"Витрати";

168