
- •2006. — 295 С
- •Isbn 966-346-015-6
- •Тема 1. Проблеми розвитку аудиту в Україні 10
- •1.1. Проблеми виникнення та становлення вітчизняного аудиту
- •Тема 1
- •Тема 1
- •1.2. Перспективи розвитку аудиту в Україні
- •Тема 1
- •Тема 1
- •1.3. Методика проведення аудиту в зв'язку з існуванням бухгалтерського та податкового обліку
- •Тема 1
- •2.1. Сутність об'єктів аудиторської діяльності
- •2.2. Прості і складні об'єкти аудиторської діяльності
- •Тема 2
- •2.3. Класифікація об'єктів аудиторської діяльності
- •Тема 2
- •Тема 2
- •3.1. Мета діяльності аудиторських фірм та умови їх створення
- •3.2. Права, обов'язки та відповідальність аудиторських фірм (аудиторів)
- •3.3. Забезпечення аудиторських фірм
- •3.4. Контроль якості аудиторської роботи та витрати часу на її виконання
- •3.5. Звітність аудиторських фірм (аудиторів)
- •4.1. Користувачі фінансової звітності та графік виконання аудиторських перевірок
- •4.2. Лист-замовлення на здійснення аудиту і договір на його проведення
- •Лист-замовлення
- •Тема 4
- •Тема 4
- •1. Предмет договору
- •2. Зобов'язання сторін
- •2.1. Виконавець зобов'язується:
- •2.2. Виконавець має право:
- •2.3. Замовник зобов'язується:
- •2.4. Замовник має право:
- •Тема 4
- •4. Термін виконання робіт
- •5. Оплата робіт і послуг
- •6. Відповідальність сторін
- •7. Особливі умови
- •4.3. Організація аудиту фінансової звітності
- •54 Тема 4
- •Тема 4 56
- •Тема 4
- •5.1. Суть та призначення аудиторських послуг
- •Тема 5
- •Тема 5
- •5.2. Види аудиторських послуг за сферою їх діяльності
- •Тема 5
- •Тема 5
- •5.3. Класифікація аудиторських послуг
- •Тема 5
- •Тема 5
- •Тема 5
- •5.4. Контроль якості аудиторських послуг
- •Тема 5
- •6.1. Суть внутрішнього аудиту і його організація
- •Тема 6
- •Тема 6
- •6.2. Об'єкти внутрішнього аудиту
- •Тема 6
- •6.3. Реалізація результатів внутрішнього аудиту
- •Тема 6
- •Тема 6
- •7.1. Програмне забезпечення для аудитора
- •Тема 7
- •Тема 7
- •7.2. Автоматизовані програми із ведення бухгалтерії
- •Тема 7
- •Тема 7
- •8.1. Методика аудиту установчих документів
- •Тема 8
- •8.2. Методика аудиту облікової політики підприємства
- •Тема 8
- •Тема 8
- •Тема 8
- •Тема 8
- •9.1. Методика аудиту основних засобів
- •Тема 9
- •Тема 9
- •Підприємства
- •Тема 9
- •Тема 9
- •Тема 9
- •Тема 10
- •Тема 10
- •10.2. Методика аудиту матеріальних цінностей
- •Тема 10
- •Тема 10
- •Тема 10
- •Тема 10
- •Тема 11
- •11.1.1. Методика аудиту грошових коштів у касі підприємства
- •11.1.2. Методика аудиту грошових документів та грошових коштів у дорозі
- •Тема 11
- •11.1.3. Методика аудиту операцій з еквівалентами грошових коштів
- •Тема 11
- •11.1.4. Методика аудиту грошових коштів на поточному рахунку в банку
- •Тема 11
- •11.2. Методика аудиту дебіторської заборгованості
- •Тема 11
- •Тема 11
- •Тема 11
- •Тема 12
- •Тема 12
- •Тема 12
- •Тема 12
- •Тема 12
- •12.2. Методика аудиту фінансових результатів
- •Тема 12
- •Тема 12
- •Тема 12
- •Тема 13
- •Тема 13
- •Тема 13
- •Тема 1 з
- •13.2. Аудит довгострокових позик і векселів
- •Тема 13
- •13.3. Аудит короткострокових кредитів і прострочених позик
- •Тема 13
- •13.4. Аудит і оцінка кредитного портфеля банку
- •Тема 13
- •Тема 13
- •Тема 13
- •Тема 14
- •14.1. Мета, загальні принципи і джерела інформації аудиту фінансової звітності
- •Тема 14
- •Тема 14
- •14.2. Аудит фінансової звітності
- •Тема 14
- •Тема 14
- •Тема 14
- •Тема 14
- •Тема 14
- •14.3. Види фінансової звітності, що підтверджуються аудитором
- •Тема 14
- •14.4. Відповідальність аудитора за фінансову звітність
- •Тема 15
- •Тема 15
- •15.2. Види інформаційного забезпечення аудиту
- •Тема 15
- •Тема 15
- •15.3. Кодування економічної інформації
- •Тема 15
- •2. Права і обов'язки сторін
- •3. Відповідальність сторін
- •4. Ціни та порядок розрахунків
- •Протокол
- •2. Вартість робіт та порядок розрахунків
- •Завдання
- •Аудиторський висновок
4.1. Користувачі фінансової звітності та графік виконання аудиторських перевірок
В умовах ринкових відносин окремі підприємства і фірми виступають незалежними виробниками продукції, проте фінансові результати їх господарської діяльності цікавлять широкі кола користувачів інформації. Серед користувачів фінансової звітності можна, насамперед, вказати власників, адміністрацію і працівників підприємства, постачальників, покупців, інвесторів, банки,страхові компанії, податкові інспекції, органи Пенсійного фонду, органи сприяння зайнятості населення та страхування. Користувачі інформації зацікавлені в достовірності даних щодо господарсько-фінансової діяльності підприємства. Оскільки інтереси зазначених груп споживачів часто не збігаються, виникає об'єктивна потреба в оцінці та підтвердженні достовірності звітних даних. Таке підтвердження фінансової звітності дає незалежний експерт-ауди-тор або аудиторська фірма. Тому користувачі інформації (замовники) звертаються до аудиторів (аудиторських фірм) з метою здійснення аудиту.
Кожне суспільне явище функціонує раціонально за умови його впорядкованої організації. Процес здійснення аудиту повинен бути чітко і розумно організований для досягнення якомога більших результатів.
Зміст терміну "організація" походить від латинського "orga-niso",що в перекладі означає "влаштовувати", "впорядковувати". Організація — це сукупність прийомів чи дій, які впливають на утворення і вдосконалення взаємозв'язку між окремими частинами цілого (системи). Це стосується і організації проведення аудиту, де його окремими діями є послідовні етапи організаційних
Організація аудиту фінансової звітності
45
моментів аудиторського процесу, дії клієнтів-замовників та ауди-торів (аудиторських фірм).
На аудиторських фірмах складають графік аудиторських пере-вірок і послуг, де вказуються підприємства-клієнти, види робіт, виконавці та ін.
Аудиторська фірма
Графік виконання аудиторських перевірок та послуг у 200_ році
Графік сприяє здійсненню контролю за ритмічністю аудиторської діяльності фірми.
4.2. Лист-замовлення на здійснення аудиту і договір на його проведення
Для здійснення аудиту фінансової звітності аудитор (аудиторська фірма) повинен отримати від замовника письмове звернення, у якому висвітлити мету аудиторської перевірки, масштаб (період перевірки), форму подання звіту перевірки, методи перевірки, місце і строки перевірки. Письмове звернення оформляється у вигляді "Листа-замовлення". Наведемо приклад "Листа-за-мовлення":
Керівнику аудиторської фірми
Пану (пані)
" " 200_ р.
Лист-замовлення
Шановний пане (пані)!Прошу Вас призначити проведення аудиторської перевірки на підприємстві . , яка повинна відповідати таким вимогам:
46
Тема 4
1. Масштаб:
— за період з " " р. по " " " р.;
2. Мета (необхідне підкреслити):
аудиторська перевірка бухгалтерського та податкового обліку;
тематична аудиторська перевірка з питання:
перевірка відповідності фінансової звітності порядку ведення бухгалтерського обліку та представлення звітності згідно з законодавчими та нормативно-правовими актами України;
надання аудиторського висновку про фінансову звітність та аналіз фінансового стану підприємства для Комісії з цінних паперів і фондового ринку України (НБУ та інше);
надання аудиторського висновку з питань повноти формування статутного капіталу;
відновлення бухгалтерського обліку.
3. Форма подання звіту перевірки та висновку (необхідне підкреслити):
письмова;
на дискеті.
Методи перевірки (необхідне підкреслити): оглядова (експрес), операційна, компіляційна, вибіркова, суцільна, комплексна.
Місце перевірки (необхідне підкреслити):
офіс Замовника;
офіс Виконавця;
інше.
6. Строк перевірки:
з " " р. по " " р.
Керівник
Підпис (ПІБ)
Перш ніж погодитися на здійснення аудиту, аудитори повинні здійснити аналіз інформації щодо потенційного клієнта, оскільки за умови особливих обставин ця діяльність може бути ризикованою. Крім того, необхідно врахувати спеціальні вимоги до аудиторів щодо їх незалежності, зважити реальну можливість задовольнити потреби замовника.
Підтвердженням згоди аудитора (аудиторської фірми) на здійснення аудиту є "Лист-зобов'язання", де вказується згода щодо завдань, масштабу аудиту. Згідно з МСА 210"Умови завдань з аудиторської перевірки", погодженість сторін необхідно підтвердити документально. "Лист-зобов'язання" може містити положення, які стосуються меж відповідальності аудиторської фірми перед
Організація аудиту фінансової звітності
47
клієнтом, форми подання аудиторського звіту (висновку), розцінок та інших моментів, щодо яких аудиторська фірма вважає за необхідне домовитися до початку перевірки. Наданню "Листа-зобов'язання" може передувати етап обстеження об'єкта аудиту з метою визначення обсягів роботи, якщо аудитори вважають необхідним проведення такого обстеження. Керівник аудиторської фірми зобов'язаний проінформувати керівництво замовника про сутність аудиторської перевірки та пов'язаними з нею проблемами, а також про відповідальність сторін.
Після обміну інформацією на основі "Листа-замовлення" та "Ли-ста-зобов'язання" замовником та виконавцем складається "Договір на проведення аудиту". Договором є домовленість сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення їх прав та обов'язків. Загальний порядок укладання господарських договорів висвітлено у Господарському кодексі України від 16січня 2003 р. углаві 20"Господарські договори", а також Цивільному кодексі України.
Зміст договору становлять умови договору, визначені угодою його сторін, зміни або припинення зобов'язань, як погоджені сторонами, так і ті, що приймаються ними як обов'язкові умови договору згідно з законодавством.
Договір за загальним правилом викладається у формі єдиного документа, підписаного сторонами та завіреного печатками.
Крім укладення договору, сторони зобов'язані у будь-якому разі погодити предмет, ціну та строк дії договору. Зміна ціни після укладення договору допускається лише у випадках і на умовах, встановлених договором або законом. Зміна ціни в договорі після його виконання не допускається.
В українській практиці укладається договір за нижчевказаною формою:
ДОГОВІР №
на проведення аудиту (надання аудиторських послуг)
м-—. . " "" " 200_р.
Аудиторська фірма , яка здійснює
свою діяльність на підставі Свідоцтва про внесення до Реєстру суб'єктів
аудиторської діяльності № (реєстраційний № від p.),
виданого Аудиторською палатою України, надалі — "ВИКОНАВЕЦЬ", в особі
Директора, що діє на підставі Статуту, з одного боку,
Та — ■ . надалі "ЗАМОВНИК",
в особі,
48