15.3. Аудиторские процедуры и отбор операций для проверки продаж

" Оценив систему внутреннего контроля, аудитор приступает к плани­рованию характера, объема и временных рамок проведения аудиторских процедур в отношении выручки от продаж.

Определяя характер и объем аудиторских процедур, аудитор может использовать аналитические процедуры. Например, получить от клиента данные о производстве и продаже продукции (работ, услуг) в натуральном выражении и сопоставить их со стоимостными показателями продаж. Если производство и (или) продажа продукции (работ, услуг) в целом или по отдельным видам выросли или сократились, то приблизительно в той же пропорции должна вырасти или сократиться и выручка от ее продаж.

В случае выявления несоответствия натуральных и стоимостных пока­зателей продаж аудитор должен установить причину его возникновения (такой причиной может быть, например, изменение цен на продукцию (работы, услуги) организации). Если объективных причин нет, аудитору необходимо запланировать больший объем аудиторских процедур в отно­шении продаж организации.

При планировании аудита необходимо также учитывать информацию о внешних факторах, влияющих на деятельность организации. Например, если известно, что на продажи продукции (работ, услуг) организации в отчет­ном периоде налагались какие-либо ограничения (допустим, в силу необ­ходимости получения квот или лицензий, несоответствия экологическим требованиям), то и выручка от продаж соответствующим образом должна сократиться. Если же показатели выручки в финансовой отчетности выше ожидаемых значений, это может свидетельствовать об искажениях в от­четности и должно учитываться при планировании аудиторских процедур.

В целях планирования аудиторских процедур аудитор может также получить от клиента или составить самостоятельно график продаж продук­ции организации по месяцам или кварталам отчетного года в натуральном и стоимостном выражениях. Существенные колебания (резкий рост или, наоборот, резкое падение) продаж или несовпадения динамики стоимостных

и натуральных показателей должны быть учтены при планировании аудита. Особое внимание аудитора должен привлечь существенный рост продаж в последний месяц отчетного года, так как это может быть вызвано не только объекгивнымипричинами (например, сезонным увеличением спроса в тор-говых организациях), но и стремлением завысить показатели финансовой

отчетности.

При планировании проверки продаж следует обратить внимание и на операции по возврату продукции, особенно в начале периода, следу­ющего за отчетным. Если объем таких операций является существенным, аудитору нужно убедиться в том, что они отражены в отчетности правиль­но и в надлежащем отчетном периоде.

При проверке выручки от продаж необходимо учитывать, что в финан­совую отчетность включаются показатели выручки за предшествующий отчетный период, являющиеся неотъемлемой ее частью.

В соответствии с МСА 710 «Сопоставимые значения» [39] аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что пока­затели выручки за предшествующий период представлены в отчетности в соответствии с основными принципами ее составления. Для этого он дол­жен убедиться в том, что показатели выручки за предшествующий период правильно представлены и классифицированы в отчетности текущего периода. При этом аудитор должен определить:

„соответствует ли учетная политика в отношении выручки за пред­шествующий период учетной политике отчетного периода, а в случае изме­нения учетной политики - произведены ли соответствующие корректи­ровки и раскрыта ли надлежащая информация;

_соответствуют ли показатели выручки за предшествующий период показателям, отраженным в отчетности предыдущего периода, а если про­изведены корректировки этих показателей, раскрыт ли характер и величи­на таких корректировок.

На показатели выручки прежде всего влияет порядок признания в орга­низации доходов от продаж продукции (работ, услуг), установленный в учетной политике организации. Общепринятым методом является при­знание доходов от продаж по мере отгрузки продукции (выполнения ра­бот, оказания услуг) покупателям, поэтому изменения учетной политики

в этой части достаточно редки.

Если такие изменения все же произошли, аудитор должен убедиться в том, что выручка за предшествующий период отражена в отчетности теку­щего периода в соответствии с учетной политикой, действующей в отчет­ном периоде, т.е. показатели выручки за отчетный и предшествующий годы сопоставимы. Содержание изменений учетной политики и их влияние на показатели выручки предшествующего периода должны быть надлежа­щим образом раскрыты в финансовой отчетности организации.

Чтобы убедиться в том, что показатели выручки за предшествующий период, содержащиеся в отчетности текущего периода, соответствуют пока­зателям, отраженным в отчетности предыдущего периода, необходимо сопоставить показатели отчетности текущего и предыдущего периодов.

Несоответствие этих показателей может быть вызвано изменением учетной политики, корректировками отчетности предыдущего периода и другими подобными причинами. В этом случае аудитор должен удосто­вериться в том, что соответствующие изменения и корректировки долж­ным образом раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности.

Если финансовая отчетность предыдущего периода подтверждена другим аудитором, аудитор должен действовать в соответствии с МСА 510 «Первичные задания - начальные сальдо» [19]

В соответствии с МСА 710 «Сопоставимые значения» [39, п. 17] ауди­тор в своем заключении может указать на то, что финансовая отчетность за предшествующий период была проверена другим аудитором, если это разрешено действующим законодательством. При этом в аудиторском заключении по отчетности текущего года должны быть указаны тип заклю­чения по отчетности предыдущего года, выданного предшествующим ауди­тором, и дата этцго заключения. Если заключение предшествующего ауди­тора было модифицировано, необходимо указать причину модификации.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не прово­дился, аудитор должен указать в аудиторском заключении, что аудит в отно­шении показателей предшествующего периода, содержащихся в отчетно­сти текущего периода, не проводился.

В случае выявления существенных искажений в показателях выручки за предшествующий период, содержащихся в отчетности текущего перио­да, аудитор должен сообщить руководству организации о необходимости изменения финансовой отчетности, а если руководство отказывается сде­лать это, модифицировать соответствующим образом аудиторское заклю-

Объем выборки операций продаж для проверки аудитор определяет исходя из предварительной оценки системы внутреннего контроля и ауди-торских рисков. При снижении оценки системы внутреннего контроля в хо­де аудита объем выборки должен быть увеличен.

Для отбора операций продаж для выборочной проверки аудитор дол­жен классифицировать совокупность продаж по следующим признакам:

- сегменты продаж;

- виды продаж;

- стоимостная оценка;

- виды покупателей;

- дата продаж;

- возвраты продукции;

- нетипичные операции.

Если в отчетности выделяются сегменты (операционные, географи­ческие), в выборку должны попасть операции продаж по каждому сегменту. Если сегменты не выделяются, но организация выпускает и Продает не­сколько видов продукции, в выборку должны попасть операции по прода­жам продукции каждого вида.

Если организация продает продукцию на внутреннем рынке и на экс­порт, в выборку должны попасть и те, и другие операции.

Если операции продаж организации можно разделить на несколько однотипных групп (например, продажи оптом и в розницу, продажи в кре­дит и по предоплате, продажи за наличный и безналичный расчет, прода­жи через комиссионеров и без их участия), в выборке должны быть пред­ставлены операции по каждому виду продаж.

С точки зрения стоимостной оценки операции продаж, выше или близ­кие к уровню существенности, должны быть обязательно отобраны для проверки.

Необходимо учесть разные группы покупателей. Так, в выборку для проверки операций продаж должны быть включены продажи дочерним и зависимым организациям. Кроме того, для проверки должны быть ото­браны все крупные покупатели продукции организации.

При отборе проверяемых операций имеет значение и дата продаж. Аудитор должен обратить особое внимание на продажи, отраженные в бух­галтерском учете организации в конце отчетного периода, и убедиться в том, что они действительно относятся к отчетному, а не к следующему перио­ду. Если у аудитора есть основания полагать, что выручка от продаж мо­жет быть занижена, он должен проверить операции продаж, отраженные в бухгалтерском учете организации в начале периода, следующего за отчет­ным, и убедиться в том, что они действительно относятся к следующему, а не к отчетному периоду.

Хотя операции по возврату продукции не являются операциями про­даж, они обычно проверяются в ходе аудита продаж, так как оказывают влияние на показатели выручки и себестоимости продаж в отчетности. Проверке подлежат существенные операции по возвратам продукции, а так­же возвраты продукции, произошедшие в начале периода, следующего за отчетным. Это необходимо, чтобы убедиться в том, что выручка за отчет­ный период не завышена.

К нетипичным операциям продаж, в частности, могут относиться:

- операции с нестандартными условиями продаж (необычно высо­кими или низкими ценами, условиями коммерческого кредитования, сущез ' ственно отличающимися от обычных, и т.п.);

стр 207из207

09.03.20174:54:42 © к.э.н. Богдашкин Ю.Н., доц. каф. БУАиА ВУиТ