Предпосылки стоимостная оценка, точное измерение.

Чтобы убедиться в том, что дебиторская задолженность отражена в отчетности в правильной оценке аудитору необходимо выбрать достаточное количество сальдо дебиторской задолженности и проверить:

- соответствуют ли суммы дебиторской задолженности, отраженной на счетах бухгалтерского учета, данным счетов-фактур, договоров на продажу, накладных на отпуск продукции;

- произведена ли на отчетную дату переоценка дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в связи с изменением курса соответствующей валюты;

- в правильной ли оценке отражена задолженность по договорам мены.

Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, аудитор должен удостовериться в том, что задол­женность отражена в отчетности за вычетом этого резерва и резерв сфор­мирован в обоснованной сумме.

Формирование резерва по сомнительным долгам в российских орга­низациях производится, как правило, по каждому долгу в отдельности по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Поэтому для проверки обоснованности формирования резерва по сомни­тельным долгам аудитору необходимо ознакомиться с документами об ин­вентаризации дебиторской задолженности, решением о создании резерва по сомнительным долгам и расчетом суммы резерва. Расчет суммы резерва может быть проверен путем арифметического пересчета.

Чтобы убедиться в том, что отраженная в отчетности дебиторская задолженность относится к отчетному, а не последующему периоду, необ­ходимо выборочно проверить сальдо дебиторов, возникшие в конце отчет­ного периода. Выбрав для проверки определенное количество сальдо деби­торской задолженности, аудитор должен убедиться в том, что отгрузка соответствующей продукции (выполнение работ, оказание услуг) произ­ведена в конце отчетного периода, а не в начале следующего. Это можно сделать путем проверки соответствующих накладных на отгрузку продук­ции (актов сдачи-приемки работ, услуг). Если счет дебитору выставлен, например, в декабре проверяемого года, а накладная датирована январем следующего года, дебиторская задолженность возникла не в отчетном году, а в следующем и, следовательно, сальдо по счетам учета дебиторской задол­женности по состоянию на 31 декабря отчетного года завышено.

Кроме того, аудитору надлежит просмотреть документы на возврат продукции в начале следующего за отчетным года. Возможны ситуации, когда с целью завысить дебиторскую задолженность в конце года выписы­ваются счета-фактуры и накладные, а в начале следующего года оформля­ются операции по возврату продукции. Аудитору необходимо выявить такие случаи и рассмотреть их влияние на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.

Предпосылка представление и раскрытие.

Чтобы убедиться в том, что дебитор­ская задолженность правильно классифицирована в отчетности как долго­срочная и краткосрочная, аудитор должен получить от клиента расшиф­ровки соответствующих статьей отчетности (т.е. перечень дебиторов, задолженность которых отражена в отчетности как долгосрочная и кратко­срочная) с указанием сроков погашения задолженности в соответствии с условиями договоров.

Затем, выбрав достаточное количество дебиторов, аудитор проверяет, соответствуют ли сроки погашения задолженности, указанные клиентом, срокам, указанным в договорах.

Если клиент не составляет расшифровки дебиторской задолженности с указанием сроков ее погашения, аудитору необходимо выбрать достаточное количество дебиторов, задолженность которых отражена в составе долгосрочной и краткосрочной, и, проанализировав условия соответству­ющих договоров, убедиться в том, что задолженность в отчетности клас­сифицирована правильно. Отсутствие расшифровок свидетельствует о сла­бости системы контроля организации за погашением задолженности, что может быть отмечено аудитором при сообщении аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями, например, при подготовке до­полнительного отчета или письменной информации по результатам аудита.

Для подтверждения того, что дебиторская задолженность правильно классифицирована в отчетности как задолженность покупателей и заказ­чиков, задолженность по векселям полученным, задолженность дочерних и зависимых организаций, задолженность по авансам выданным и др., ауди­тор должен провести те же процедуры, что и при проверке классификации задолженности как долгосрочной и краткосрочной: получить перечень дебиторов, задолженность которых отражена в составе соответствующей статьи отчетности, и убедиться в том, что ее классификация соответствует действительности. Для выполнения этой процедуры необходимо получить перечень дочерних и зависимых организаций.

Если задолженность классифицирована в отчетности неверно, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность организации и аудиторское заключение.

Кроме того, аудитору следует убедиться в том, что вся другая существенная информация о дебиторской задолженности должным образом раскрыта в финансовой отчетности организации и пояснениях к ней.

В случае, когда аудитор считает, что какая-либо существенная инфор­мация о дебиторской задолженности не раскрыта в финансовой отчетно­сти организации и пояснениях к ней, он должен оценить влияние этого факта на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключе­ние и обсудить этот вопрос с руководством клиента.