Вопрос 4. Проверка начальных сальдо по разделу отчетности.

Приступая к проверке операций и сальдо счетов, на основе которых сформирован раздел отчетности аудитору необходимо, в соответствии с ПСАД №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» убедиться в том, что

— начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

— остатки по счетам учета на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;

— учетная политика организации в отношении оценки применялась последовательно от периода к периоду.

Наиболее надежным методом подтверждения остатка по счетам на начало периода является инвентаризация и затем сплошная проверка реальности проведенных операций с момента инвентаризации до отчетной даты. (в соответствии с ПСАД №17). Однако во многих случаях это может быть затруднительным, поэтому аудитору нужно предусмотреть альтернативные процедуры.

При проверке организации впервые аудитор может полагаться на мнение предыдущего аудитора в отношении достоверности остатков. Для этого необходимо ознакомиться с рабочими документами предыдущего аудитора и убедиться в том, что в ходе предыдущей проверки им были собраны достаточные аудиторские доказательства для подтверждения остатка на конец предшествовавшего отчетного периода. При этом необходимо учитывать профессиональную компетентность и независимость предыдущего аудитора.

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Процедуры проверки начальных сальдо должны быть оформлены либо отдельной программой, либо разделом в рамках программы аудита.

Вопрос 5. Отбор операций и сальдо для проверки раздела отчетности.

В соответствии с ПСАД 16 «Аудиторская выборка» объем выборки для проверки сальдо по счетам учета и операций определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Если количество и номенклатура объектов учета и количество операций с ними достаточно велики, то при проверке сальдо по счетам аудитор применяет статистические методы выборки. Если количество и номенклатура не столь велики, аудитор использует нестатистические методы выборки.

При отборе элементов для выборочной проверки аудитор должен стратифицировать (разделить на подсовокупности) остатки по счетам и операции, чтобы каждая статья и каждый вид операций были отобраны для проверки с равной вероятностью. Например, можно использовать следующие признаки:

— по крупным статьям отчетности. Для выборочной проверки нужно отобрать объекты, входящие в каждую крупную статью отчетности. В рамках этих статей также требуется классифицировать по нескольким группам например, по отдельным видам объектов. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи;

— по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать объекты, хранящиеся в разных местах организации, особенно если они находятся в территориально обособленных подразделениях Кроме того, для проверки необходимо отобрать объекты, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами;

— по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных объектов существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

— по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации.

При отборе операций для выборочной проверки аудитор может выделить следующие группы операций:

— операции внутреннем и внешнем рынках;

— операции с аффилированными лицами;

— операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

— операции по отпуску для внутренних нужд, сторонним организациям и аффилированным лицам;

— операции, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.