Тема 13. Аудит продаж.

Цель аудита продаж - получить необхфмдее аудиторские доказа­тельства и сформировать мнение о полноте «скверности информации о выручке от продаж, отраженной в отчетностергащнизации. Аудиторские доказательства относительно достоверностягерадркенной в отчетности информации о себестоимости проданнойпродащ- i (выполненных работ, оказанных услуг) аудитор обычно получает! хо_Геде проверки расходов

организации на производство продукции (вьшшепщныхработ, оказанных услуг).

Доходы от продаж, как правило, составляв- ОСщЛГОВНую часть доходов организации, поэтому их проверка занимаетЗНШ_ет№ное время. При про­верке доходов от продаж широко используюй _Ш-_шые аудиторские про­цедуры. В частности, аудиторские доказателвва в» в отношении доходов от продаж могут быть получены аудитором Щ ирроверке дебиторской задолженности,

Система внутреннего контроля должна охвава^ jвсе стадии процесса

продаж: от принятия заказов от покупателей, опрглеадия условий поставки

и ее санкционирования до документирования прож^

галактической отгрузки

продукции (выполнения работ, оказания услуг) и отражения выручки» от продаж и себестоимости проданной продукции в бухгалтерском учете. Оценивая систему внутреннего контроля продаж, аудитор должен полу­чить ответы на следующие вопросы:

- каким образом осуществляется регистрация заказов покупателей; I

- как определяются цены при продаже продукции (работ, услуг);

- кто санкционирует условия продаж;

- разделены ли обязанности по регистрации заказов, определению! цен и санкционированию продаж;

- контролируются ли продажи работникам и руководителям органи-| зации?

Эту информацию аудитор может получить путем опроса персонала клиента, изучения должностных обязанностей персонала, наблюдения за процедурами продаж и др. Для эффективного функционирования систе­мы внутреннего контроля обязанности по регистрации заказов покупате­лей, определению цен и условий поставки и санкционированию продаж желательно разделить.

Применение к продажам работникам и руководителям организации тех же процедур контроля, что и к продажам сторонним лицам и организа­циям, является сильной стороной системы внутреннего контроля, и наобо­рот, несанкционированные в установленном порядке продажи сотрудни­кам и руководителям свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля.

Для проверки функционирования системы внутреннего контроля про­даж аудитор может выбрать несколько договоров продаж, заключенных с сотрудниками и руководителями организации, если, конечно, таковые про- < изводились в проверяемый период, и убедиться, что они санкционированы! должным образом.

Наличие в организации установленного прейскуранта цен и контроль! за его соблюдением является одной из предпосылок эффективного функ-1 ционирования системы внутреннего контроля.

Аудитор может выбрать несколько зарегистрированных заказов поку^ пателей и проследить их дальнейшее оформление: проанализировать доЛ говоры на продажу продукции, сопоставить цены, указанные в договорах с утвержденными прейскурантами и т.п.

Все отклонения договорных цен от прейскурантов должны быть санк! ционированы уполномоченными на то лицами. Частое отклонение договоре ных цен от прейскурантных или отсутствие утвержденных прейскурантов свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля.

Санкционирование продаж, их одобрение руководящими работника! ми соответствующего ранга - важные элементы системы внутреннег

контроля. Аудитору необходимо установить круг лиц, имеющих право на санкционирование продаж, и убедиться в том, что продажи санкциони­руются уполномоченными на то лицами. Для этого надо выбрать достаточ­ное количество договоров продаж и удостовериться в том, что они завизи­рованы и подписаны уполномоченными на то лицами.

Наличие несанкционированных или санкционированных не упол­номоченными на то лицами договоров продаж говорит о недостатках си­стемы внутреннего контроля и может привести к искажению показателя выручки от продаж в отчетности организации. В таких ситуациях аудитору необходимо расширить объем аудиторских процедур по существу, особенно в отношении продаж в конце отчетного периода и продаж по ценам, отли­чающимся от прейскурантных.

Очень важен контроль за соответствием фактической отгрузки про­дукции (выполнения работ, оказания услуг) условиям договоров. Он мо­жет осуществляться путем периодической сверки данных отгрузочных и расчетных документов (накладных, актов приемки-передачи работ (услуг), счетов, выставленных покупателям) и условий договоров.

Путем опроса персонала клиента аудитор должен выяснить, осуще­ствляется ли сверка данных и с какой периодичностью. Кроме того, ему надлежит выборочно проверить накладные, акты приемки-передачи работ . (услуг) и счета на предмет соответствия количества, номенклатуры и цен на отгруженную продукцию условиям заключенных с покупателями до-; говоров. Выявленные несоответствия между данными указанных докумен-, тов свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и необ­ходимости расширения объема аудиторских процедур по существу.

Обязанности по составлению и санкционированию договоров на про­дажу, фактической отгрузке продукции и отражению операций продаж в бухгалтерском учете также должны быть разделены. Выполнение таких обязанностей одним лицом говорит о недостатках системы внутреннего

контроля.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяс-, нить:

- пронумерованы ли бланки счетов, выставляемых покупателям,

и накладных (иных документов на отгрузку);

- ограничен ли доступ к бланкам этих документов;

- контролируется ли последовательность их нумерации для выявле­ния отсутствующих или продублированных документов;

- разделены ли обязанности по выписке счетов, накладных и внесе­нию соответствующих записей в регистры бухгалтерского У^та?

Путем опроса персонала клиента, изучения соответствующих внутрен­них распорядительных документов и личного наблюдения аудитор

выяснить, где хранятся бланки счетов и накладных, имеют ли доступ к ниЯ только уполномоченные лица и установлен ли вообще круг таких лиц. ■

Необходимо также выборочно проверить счета и накладные на преД мет последовательности их нумерации и выявления пропущенных и: продублированных документов. ^

Неограниченный доступ к бланкам счетов и накладных, неупорядо-1 ченная их нумерация могут привести к несанкционированным отгрузкам или, наоборот, к выписке повторных счетов на одну и ту же поставку и, как следствие, к искажению объема продаж. В этом случае аудитор может прий­ти к выводу о недостаточной эффективности системы внутреннего конт­роля и необходимости расширения объема аудиторских процедур по су­ществу.

Выполнение обязанностей по выписке счетов, накладных, актов при­емки-передачи и отражению соответствующих операций в бухгалтерском учете'одним лицом может привести к несвоевременному и (или) неполно­му отражению операций продаж в бухгалтерском учете организации и сви­детельствует о недостатках системы внутреннего контроля. В этом случае аудитор также должен рассмотреть вопрос о необходимости увеличения объема аудиторских процедур по существу в отношении операций про­даж.

В организации должен быть установлен контроль за своевременным и точным отражением операций продаж в бухгалтерском учете организа­ции, правильной классификацией продаж (например, в целях формирова­ния данных отчетности по сегментам). Как правило, процедуры такого контроля заключаются в установлении классификации продаж (например, продаж по видам продукции, сегментам рынка), периодических проверках ее соблюдения и сверках данных накладных на отгрузку продукции или актов приемки-передачи работ (услуг) и счетов, выставленных покупате­лям, с данными бухгалтерского учета.

Если записи в бухгалтерском учете осуществляются не по каждой от­дельной операции продаж, а по продажам, осуществленным за день или иной промежуток времени, то в организации должны быть установлены процедуры контроля за правильностью итоговых сумм, вносимых в реги­стры бухгалтерского учета. Кроме того, необходим контроль за правиль­ностью подсчета итоговых сумм по счетам.

Получив информацию от персонала клиента об установленных про­цедурах контроля и выбрав достаточное количество накладных или актов приемки-передачи работ (услуг), счетов, ведомостей продаж за день (иной установленный в организации промежуток времени), аудитор должен сверить их данные с данными бухгалтерского учета. Выявленные несоответствия,

факты несвоевременного отражения в бухгалтерском учете операций про­даж или неправильной их классификации свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля, что должно учитываться аудитором при планировании аудиторских процедур по существу.

Помимо указанных выше аудитор должен получить ответы на другие вопросы, необходимые, по его мнению, для изучения и оценки системы внутреннего контроля продаж.