Вопрос 2. Планирование аудита капитала и резервов.

Для планирования аудиторских процедур аудитору нужно получить от клиента перечень операций, проведенных с капиталом организаций в течение проверяемого периода.

Часть операций с капиталом организации проверяются в ходе проверки других статей отчетности организации. Так, добавочный капитал в части результатов переоценки внеоборотных активов аудитор обычно изучает в ходе проверки основных средств, а в части стоимости безвозмездно полу­ченного имущества - в ходе проверки соответствующего имущества. Прибыль отчетного года проверяется в ходе аудита выручки и расходов от продаж, других доходов и расходов — как разница между доходами и рас­ходами организации.

Капитал, резервы

виды капитала, резервов, созданных в организации и источники их образования;

документы, в соответствии с которыми создаются резервы;

основные виды операций по движению капитала, резервов;

документы, обосновывающие формирование и использование резервов в течение отчетного периода;

процедуры текущего контроля за формированием и использованием капитала, средств резервов;

особенности в формировании и использовании капитала, средств резервов и за отчетный период.

Целевые финансирование и поступления

основные источники и направления целевого финансирования и поступлений;

структурные подразделения/отделы, использующие средства целевого финансирования;

документооборот по целевым финансированию и поступлениям;

процедуры текущего контроля за поступлением и использованием средств целевых финансирования и поступлений;

отчетности по использованию целевых финансирования и поступлений;

особенности поступления и использования целевых финансирования и поступлений за отчетный период.

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля

Поскольку операции с капиталом организации, как правило, немного­численны, аудитор обычно детально проверяет все существенные опера­ции и одновременно изучает систему внутреннего контроля этих опера­ций. Таким образом, оценка системы внутреннего контроля операций с капиталом производится одновременно с проведением аудиторских про­цедур по существу.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитору следует выяснить, кто санкционирует операции с капиталом организации. Большая часть таких операций должна санкционироваться советом директоров (иным аналогич­ным органом) или общим собранием акционеров организации, поэтому для оценки системы контроля операций с капиталом аудитор должен озна­комиться с существующим законодательством и учредительными докумен­тами организации и выяснить, каким образом должны осуществляться операции с капиталом организации.

Затем аудитору надлежит изучить осуществленные в проверяемом периоде операции с капиталом организации и убедиться в том, что они санкционированы уполномоченными на то органами.

Нарушение порядка санкционирования операций с капиталом органи­зации является существенным недостатком системы внутреннего контроля и, как правило, оказывает влияние на финансовую отчетность организа­ции ввиду высокой вероятности признания таких операций недействительными. каждый такой факт должен быть детальным образом исследован аудитором, а необходимая информация должна быть доведена до сведения руководства организации и пользователей финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Кроме того, для оценки системы внутреннего контроля аудитор дол­жен установить, кто несет ответственность за полноту и своевременное отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с капиталом организации. По каждой существенной операции с капиталом аудитору необходимо убедиться в том, что необходимая информация своевременно доведена до бухгалтерской службы и все операции отражены в учете и отчетности полностью и должным образом.

Факты несвоевременного и (или) неполного отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с капиталом организации говорят о недостатках системы внутреннего контроля. Такая информация должна быть доведена аудитором до руководства проверяемой организации.