Предпосылки существование, права и обязанности, полнота.

Поскольку нематериальные активы не имеют физической формы, то убедиться в их существованииаудитор может только путем проверки документов, подтверждающих права организации на соответствующие нематериальные активы.

Ознакомиться с этими документами аудитор может в юридической службе организации или других службах, в обязанности которых входит регистрация прав организации на нематериальные активы.

Проверка существования нематериальных активов производится аудитором в двух направлениях: часть активов проверяется от бухгалтерского учета к первичным документам, а часть – от первичных документов, подтверждающих права организации на нематериальные активы, к бухгалтерскому учету. Таким образом, аудитор может убедиться в том, что организация имеет права на все отраженные в ее отчетности нематериальные активы и что все нематериальные активы, права на которые имеет организация, отражены в ее отчетности, то есть соблюдается предпосылка полнота.

К документам, подтверждающим право собственности организации на нематериальные активы относятся свидетельства о регистрации товарных знаков, патенты, свидетельства на полезную модель и т.п. Документом, подтверждающим возникновение гудвилла (деловой репутации), является договор о приобретении организации как имущественного комплекса. Документами, подтверждающими существование организационных расходов, являются учредительные документы организации, в соответствии с которыми расходы, связанные с образованием юридического лица, признаются в качестве вклада участников в уставный капитал организации.

Если аудит финансовой отчетности организации проводится впервые, аудитор должен просмотреть документы, подтверждающие право собственности организации на все существенные нематериальные активы, отраженные в финансовой отчетности.

Если аудит финансовой отчетности организации проводится аудитором не в первый раз, аудитору достаточно просмотреть документы, подтверждающие права собственности на существенные нематериальные активы, приобретенные организацией в течение отчетного периода.

Кроме того, аудитор должен убедиться в том, что права организации на нематериальные активы, приобретенные в прошлых периодах и отраженные в финансовой отчетности на конец проверяемого периода, не утрачены. Убедиться в этом аудитор может путем опроса юристов клиента и его руководства на предмет существования судебных споров относительно прав организации на нематериальные активы.

С этой же целью аудитор должен ознакомиться с протоколами заседания совета директоров, наблюдательного совета или другого аналогичного органа управления организации.

Если судебные споры в отношении прав организации на нематериальные активы существуют, аудитору необходимо убедиться в том, что вся необходимая и существенная информация о них раскрыта в финансовой отчетности организации.

Существуют нематериальные активы (патенты, свидетельства на полезную модель и т.п.), права на которые в соответствии с законодательством действуют определенный срок. По рабочим документам прошлого года аудитор должен убедиться в том, что сроки действия прав на нематериальные активы, отраженные в отчетности организации, на конец отчетного периода не истекли.

В ходе проверки нематериальных активов аудитор должен убедиться в том, что они не утратили способность приносить экономические выгоды организации, то есть отвечают критериям активов.

Для этого аудитор должен выяснить, используются ли нематериальные активы организации для производства и продажи продукции (работ, услуг) (например, изобретение, патент на которое числится в составе нематериальных активов, используется в технологических процессах) или организация предоставляет права на их использование другим организациям за плату.

Получить доказательства использования нематериальных активов в производстве аудитор может путем опроса руководства организации и анализа процессов производства и продажи продукции (работ, услуг) организации. Подтвердить факт предоставления прав на использование нематериальных активов другим организациям за плату аудитор может путем анализа соответствующих договоров.