- •Образовательная автономная некоммерческая организация
- •Вопрос 2. Описание и оценка эффективности системы внутреннего контроля по разделу отчетности.
- •Вопрос 3. Стратегия и программа аудита раздела отчетности.
- •Вопрос 4. Проверка начальных сальдо по разделу отчетности.
- •Вопрос 5. Отбор операций и сальдо для проверки раздела отчетности.
- •Вопрос 6. Оценка результатов аудиторских процедур и формулирование выводов.
- •Вопрос 7. Учет отраслевых особенностей в ходе аудита.
- •Вопрос 8. Аудит пояснений к бухгалтерской финансовой отчетности.
- •Вопрос 9. Процедуры завершения аудита
- •Тема 2. Аудит нематериальных активов. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита нма
- •Вопрос 2. Планирование аудита нематериальных активов
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля
- •Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки нематериальных активов
- •Вопрос 5. Программа аудита нематериальных активов
- •Предпосылки существование, права и обязанности, полнота.
- •Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота.
- •Стоимостная оценка
- •Предпосылка представление и раскрытие
- •Тема 3. Аудит основных средств Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита основных средств.
- •Вопрос 2. Общий план и стратегия аудита основных средств
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля
- •Вопрос 4. Отбор операций для проверки основных средств
- •Вопрос 5. Программа аудита основных средств
- •Предпосылки существование, полнота
- •Предпосылка права и обязанности
- •Предпосылка стоимостная оценка
- •Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота
- •Предпосылка представление и раскрытие.
- •Тема 4. Аудит мпз Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита мпз
- •Вопрос 2. Планирование аудита мпз
- •Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки материально-производственных запасов
- •Вопрос 5. Программа аудита материально-производственных запасов
- •Предпосылки существование, полнота.
- •Предпосылка права и обязанности
- •Предпосылка стоимостная оценка.
- •Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота
- •Представление и раскрытие.
- •Тема 5. Аудит дебиторской задолженности. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита дебиторской задолженности.
- •Вопрос 2. Планирование аудита дебиторской задолженности.
- •Покупатели и заказчики
- •Выручка от продажи товаров, работ, услуг
- •Расчеты, не связанные с продажей и поставками
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля дебиторской задолженности
- •Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки дебиторской задолженности
- •Вопрос 5. Программа аудита дебиторской задолженности
- •Предпосылки существование, права и обязанности, полнота, возникновение.
- •Предпосылки стоимостная оценка, точное измерение.
- •Предпосылка представление и раскрытие.
- •Тема 6. Аудит финансовых вложений. Вопрос 1. Основные термины и нормативное регулирование аудита финансовых вложений.
- •Вопрос 2. Планирование аудита финансовых вложений
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля
- •Вопрос 4. Аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений
- •Вопрос 5. Программа аудита финансовых вложений
- •Предпосылки существование, права и обязанности, полнота
- •Предпосылка стоимостная оценка
- •Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота
- •Предпосылка представление и раскрытие
- •Тема 7. Аудит денежных средств Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование
- •Вопрос 2. Планирование аудита денежных средств
- •Расчетные счета
- •Валютные счета
- •Денежные документы
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля денежных средств
- •Вопрос 4. Программа аудита денежных средств
- •Существование, полнота.
- •Стоимостная оценка
- •Права и обязанности.
- •Представление и раскрытие
- •Тема 8. Аудит капитала и резервов организации. Вопрос 1. Отражение капитала и резервов организации в финансовой отчетности.
- •Вопрос 2. Планирование аудита капитала и резервов.
- •Капитал, резервы
- •Целевые финансирование и поступления
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля
- •Вопрос 4. Аудиторские процедуры в отношении операций с капиталом организации
- •Вопрос 5. Программа аудита капитала и резервов.
- •Тема 9. Аудит заемных средств Вопрос 1. Основные термины и нормативное регулирование.
- •Вопрос 2. Планирование аудита заемных средств Заемные средства
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля заемных средств
- •Вопрос 3. Отбор операций для проверки заемных средств
- •Вопрос 4. Программа аудита заемных средств
- •Тема 10. Аудит кредиторской задолженности. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита кредиторской задолженности.
- •Вопрос 2. Планирование аудита кредиторской задолженности Поставщики и подрядчики
- •Вопрос 2. Оценка системы внутреннего контроля кредиторской задолженности
- •Вопрос 3. Отбор операций и сальдо для проверки кредиторской задолженности
- •Вопрос 4. Программа аудита кредиторской задолженности
- •Тема 11. Аудит задолженности по оплате труда. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита задолженности по оплате труда.
- •Вопрос 2. Планирование аудита задолженности по оплате труда. Учет заработной платы
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля задолженности по оплате труда.
- •Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки задолженности по оплате труда.
- •Вопрос 5. Программа аудита задолженности по оплате труда.
- •Тема 12. Аудит задолженности по налогам и сборам. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита задолженности по налогам и сборам.
- •Вопрос 2. Планирование аудита задолженности по оплате труда. Расчеты с бюджетом
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля задолженности по налогам и сборам.
- •Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки задолженности по налогам и сборам.
- •Вопрос 5. Программа аудита задолженности по налогам и сборам.
- •Тема 13. Аудит продаж.
- •15.3. Аудиторские процедуры и отбор операций для проверки продаж
Вопрос 2. Общий план и стратегия аудита основных средств
Согласно ПСАД №3 выделяют следующие стадии планирования аудита. На первой стадии проводят изучение объекта проверки. На данном этапе необходимо собрать следующую информацию:
основные источники поступления основных средств, структурные подразделения/отделы, осуществляющие закупки/создание объектов основных средств;
документооборот по учету основных средств;
порядок оценки поступивших основных средств
принятые методы начисления амортизации по объектам основных средств;
используемые методы переоценки основных средств;
процедуры текущего контроля за наличием и использованием основных средств;
особенности в движении основных средств за отчетный период.
хозяйственные операции, отражаемые на счете «Капитальные вложения»;
документооборот по счету «Капитальные вложения» по различным объектам капитальных вложений: по строительству объектов основных средств; по приобретению объектов основных средств и нематериальных активов; по вложениям в ценные бумаги и др.;
процедуры текущего контроля за формированием инвентарной стоимости объектов капитальных вложений;
особенности капитальных вложений за отчетный период.
На следующей стадии формируется стратегия аудита, то есть определяется что и в какой последовательности должно быть проверено, а так же основные методы и приемы проверки.
1. Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют.
2. Убедиться в том, что основные средства отвечают критериям активов, то есть не утратили способность приносить экономические выгоды организации.
3. Убедиться в том, что неотраженных в отчетности основных средств нет.
4. Убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
5. Убедиться в том, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством.
6. Убедиться в том, что амортизация основных средств начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой.
7. Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
8. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно.
9. Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности.
В ходе проверки основных средств, в плане аудита может быть предусмотрено что аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.
Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля
Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:
1. Своевременно ли отражаются в регистрах учета операции по установке, разборке, перемещению или остановке оборудования?
Аудитор должен изучить систему документооборота, процедуры передачи сведений из складских и производственных подразделений, инженерных и механических служб организации в бухгалтерию. Если передача информации производится несвоевременно, это свидетельствует о слабостях внутреннего контроля и может привести к появлению недостоверных данных в бухгалтерском учете и отчетности.
2. Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств?
Если сданные в аренду основные средства не учитываются обособленно, это может привести к тому, что доходы от аренды будут несвоевременно отражены в учете и отчетности организации или будут неверно классифицированы.
Отсутствие забалансового учета взятых в аренду основных средств может негативно сказаться на их сохранности, затруднить анализ эффективности их использования, привести к неверной классификации расходов на аренду.
3. Проводится ли инвентаризация основных средств? С какой периодичностью? Как оформляются инвентаризационные документы? Как отражаются и анализируются результаты инвентаризации?
Инвентаризация основных средств – важная процедура контроля. Аудитору необходимо убедиться в том, что инвентаризация проводится в установленные сроки, с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее результатов.
Аудитору следует убедиться в том, что инвентаризация проводится в отношении всех объектов основных средств проверяемой организации, в том числе и тех, которые находятся в территориально обособленных подразделениях.
Как правило, аудиторы присутствуют при проведении инвентаризации объектов основных средств проверяемой организации, если основные средства являются существенной статьей финансовой отчетности.
Участвуя в проведении инвентаризации, аудитор может также выборочно проверить наличие отдельных объектов основных средств с тем, чтобы затем, при проведении аудиторских процедур по существу, убедиться в том, что эти основные средства действительно отражены в бухгалтерском учете организации.
Наблюдая за проведением инвентаризации аудитор должен обратить особое внимание на неиспользуемые основные средства, чтобы выяснить при проведении аудита, отвечают ли они критериям активов, соответствует ли их балансовая оценка текущей рыночной стоимости или она должна быть снижена. Наличие большого количества неиспользуемых основных средств может также свидетельствовать о недостаточно эффективном контроле за их использованием и целесообразностью приобретения.
Наличие большого количества неиспользуемых основных средств может свидетельствовать и о подготовке организации к выпуску нового вида продукции, то есть о ситуации, когда оборудование приобретено, но пока не используется в производстве. В этом случае аудитор при проведении аудиторских процедур должен убедиться, что все расходы по освоению производства должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности организации.
Возможна и обратная ситуация, когда наличие неиспользуемых основных средств свидетельствует о том, что организация сократила объемы производства и у руководства существуют планы по его закрытию. В этом случае аудитор также должен убедиться в том, что отчетность организации отражает существующее положение дел и в ней в необходимой степени раскрыты намерения руководства.
Аудитору, наблюдающему за проведением инвентаризации, следует убедиться в правильности ее проведения, полноте, точности и своевременности документального оформления, а отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Аудитору также следует выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи.
4. Застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий? Достаточна ли сумма страхового покрытия? Производится ли ее периодический пересмотр?
На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные основные средства в регионах и/или на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и соответствующим сокращением производства.
5. Анализируются ли правильность исчисления налога на имущество, правильность исчисления амортизации для целей налогообложения?
Контроль за правильностью исчисления налоговой базы – важная часть системы внутреннего контроля организации. Надежная система контроля в этой области позволяет минимизировать риски взысканий со стороны налоговых органов с неблагоприятными финансовыми последствиями для организации
6. Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию? Утверждается ли план (смета) таких расходов? Сопоставляются ли фактически произведенные расходы со сметой? Производится ли анализ отклонений от сметы, кем и с какой периодичностью?
Наличие, утверждение и регулярный анализ сметы расходов на приобретение, строительство, ремонт и модернизацию основных средств важны в организациях, имеющих значительные производственные мощности. Контроль расходов на основные средства является важной составной частью внутреннего контроля финансовых потоков организации, так как такие расходы существенны в организациях производственной сферы. Кроме того, планирование расходов необходимо для своевременной замены и модернизации оборудования с целью регулярного обновления и поддержания в исправном состоянии производственных мощностей организации, что в конечном итоге, благоприятно сказывается на ее финансовой устойчивости и способность генерировать доходы.
7. Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены ли и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным?
Вопросы учета капитальных вложений, расходов на ремонт и модернизацию достаточно сложны, поэтому наличие внутренних инструкций, установленных критериев деления расходов на текущие и капитальные и контроль за их соблюдением важны для предотвращения существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
8. Сверяются ли данные аналитического учета основных средств с данными синтетического учета, главной книгой? С какой периодичностью?
Сверка данных аналитического и синтетического учета является относительно простым, но эффективным способом контроля правильности отражения основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. Аудитору следует выяснить, своевременно ли отражаются в учете и отчетности выявленные отклонения, проводится ли анализ их причин, принимаются ли меры для предотвращения отклонений в дальнейшем.
9. Своевременно ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством?
Если проверяемая организация несвоевременно производит государственную регистрацию основных средств, возникают дополнительные риски, связанные с неподтвержденным правом собственности организации на соответствующие объекты недвижимого имущества. Наличие в организации лиц, в обязанности которых входит сбор и подача документов на регистрацию сделок с недвижимостью, график подачи соответствующих документов и контроль за его соблюдением, может служить доказательством существования надежных процедур контроля.
Кроме перечисленных выше, аудитор должен получить ответы на другие вопросы, необходимые, по его мнению, для оценки системы внутреннего контроля и планирования характера и масштаба аудиторских процедур.