Предпосылка стоимостная оценка

При проверке правильности оценки финансовых вложений в отчетности аудитору необходимо получить информацию (как правило, из финансовой и экономической прессы, биржевых бюллетеней и других внешних источников) о рыночной стоимости финансовых вложений и убедиться в том, что они отражены в отчетности по наименьшей из двух оценок: фактическим затратам на их приобретение или рыночной стоимости. Если для какой-либо категории финансовых вложений используется иная оценка и этот факт влияет существенным образом на финансовую отчетность проверяемой организации, аудитору необходимо убедиться в том, что в финансовой отчетности даны соответствующие пояснения.

Если нормативными документами установлены особые правила оценки финансовых вложений, номинированных в иностранной валюте, аудитору следует убедиться в том, что эти правила соблюдаются.

Аудитору следует убедиться в том, что принятые организацией правила оценки финансовых вложений отражены в пояснениях к финансовой отчетности и соблюдаются последовательно от периода к периоду. Если это не так, данный факт должен быть раскрыт в финансовой отчетности и показатели за предыдущие отчетные периоды должны быть отражены в отчетности в сопоставимом виде. Отступления от общепринятых правил оценки финансовых вложений также должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота

Аудитору необходимо убедиться в том, что все реально произошедшие операции отражены в отчетности организации. Для этого необходимо ознакомиться с соглашениями на приобретение и продажу финансовых вложений, а также с протоколами заседания Совета директоров (другого аналогичного органа) по вопросам инвестиций в ценные бумаги и убедиться в том, что все произошедшие в течение отчетного периода операции нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности организации.

При проведении данных аудиторских процедур часть операций проверяется от первичных документов (соглашений, контрактов) к учетным записям (по выбранным соглашениям (контрактам) проверяется правильность отражения в учете соответствующих операций), часть операций проверяется от учетных записей к первичным документам (по выбранным учетным записям проверяется наличие соответствующих соглашений, контрактов и т.п.).

В ходе аудита финансовых вложений аудитору необходимо убедиться в том, что все доходы проверяемой организации от финансовых вложений учтены

Доходы от финансовых вложений организация может получить либо в виде процентов, дивидендов и т.п. доходов к получению от ценных бумаг, либо в виде поступлений от продажи финансовых вложений.

Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании полученной аудиторами из экономической печати, опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и тому подобных доходах по ценным бумагам, находящимся в собственности клиента.

Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Проводя данные процедуры, аудитор проверяет одновременно и полноту и своевременность отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям – процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, аудитору достаточно будет сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

При проверке операций с финансовыми вложениями аудитору необходимо убедиться в том, что они отражены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствующей сумме и относятся к соответствующему отчетному периоду.

Данная процедура выполняется путем проверки соглашений (договоров) на приобретение и продажу ценных бумаг.

При проверке соглашений на приобретение и продажу финансовых вложений необходимо также убедиться в правильности стоимостной оценки операций: приобретение финансовых вложений должно отражаться по фактическим затратам организации-инвестора, их выбытие при продаже – по методу, избранному организацией в учетной политике.

Проверка правильности отнесения операций к текущему или следующему отчетному периоду выполняется путем анализа соответствующих соглашений и проверки отражения в учете и отчетности операций с финансовыми вложениями в конце проверяемого периода и начале следующего.