Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота

Чтобы удостовериться, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде, аудитору следует выборочно проанализировать необходимые первичные документы (договоры купли-продажи, накладные и т.д.) и записи, сделанные на их основании на счетах бухгалтерского учета. При этом в соответствии с подходом «направленной проверки» операции проверяются от бухгалтерского учета к документам: по регистрам бухгалтерского учета выбирается ряд операций по оприходованию и списанию МПЗ, затем подбираются первичные документы и сопоставляются данные учета и первичных документов. Вместе с тем часть операций, например, для проверки полноты учета кредиторской задолженности за полученные МПЗ, может быть проверена в противоположном направлении, т.е. от документов к регистрам бухгалтерского учета: выбираются первичные документы, а затем аудитор убеждается, что соответствующая запись правильно и своевременно отражена в регистрах бухгалтерского учета.

При проверке операций по приобретению и выбытию МПЗ аудитор должен убедиться в том, что:

— эти операции действительно относятся к тому периоду, в котором учтены (особенно это касается операций, произошедших в конце отчетного периода и начале следующего);

— стоимость МПЗ, показанная на счетах бухгалтерского учета, соответствует данным первичных документов.

Аудитору необходимо убедиться и в том, что оценка МПЗ при их списании в производство или на продажу соответствует методам, принятым организацией в учетной политике (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, себестоимость каждой единицы), поскольку такая оценка влияет на стоимость остатка МПЗ на конец отчетного периода. Результаты этой процедуры используются и при проверке правильности оценки расходов на производство и себестоимости проданной продукции.

Аудитор должен выборочно проверить расчеты стоимости МПЗ, списанных в производство или на продажу (арифметический пересчет), и удостовериться в их правильности. Реальность и полнота списания МПЗ в производство или их отгрузки покупателям подтверждаются при проверке соответствующих первичных документов (лимитно-заборных карт, накладных на отпуск МПЗ и т.п.).

Кроме того, аудитор должен убедиться в том, что организация применяет учетную политику в части оценки МПЗ последовательно от периода к периоду, а в случае изменения в отчетном периоде методов оценки МПЗ — в том, что факт этих изменений и их влияние на показатели отчетности (если оно существенно) правильно отражены в финансовой отчетности организации и пояснениях к ней.

Представление и раскрытие.

Завершая проверку МПЗ, аудитору следует убедиться, что они правильно классифицированы в отчетности по основным группам (сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи) и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности. К такой информации, в частности, относятся:

— учетная политика организации в отношении оценки МПЗ (по группам);

— стоимость МПЗ (по группам) на начало и конец отчетного периода;

— величина и движение резерва под снижение стоимости МПЗ;

— стоимость МПЗ, переданных в залог и права организации на которые ограничены иным образом;

— другая информация о МПЗ, существенная для финансовой отчетности организации, и информация, раскрытие которой в отчетности необходимо согласно действующим нормативным документам.

Правильность и полноту раскрытия в отчетности существенной информации о МПЗ аудитор проверяет путем ее изучения, анализа и сопоставления раскрытой в отчетности информации с доказательствами, полученными в результате аудиторских процедур. Если, по мнению аудитора, какая-то существенная информация о МПЗ не раскрыта в финансовой отчетности организации или пояснениях к ней, он оценивает влияние этого факта на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение и обсуждает этот вопрос с руководством клиента.