Стоимостная оценка

Убедиться в том, что нематериальные активы отражены в отчетности в соответствующей оценке, аудитор может путем анализа первичных документов, подтверждающих их приобретение или создание, и сопоставления данных бухгалтерского учета с данными первичных документов.

Такими документами являются договоры на приобретение прав собственности на нематериальные активы, регистры бухгалтерского учета расходов на создание нематериальных активов в самой организации (ведомости начисления заработной платы, свидетельства об оплате патентных пошлин и т.п.).

При проверке финансовой отчетности организации в первый раз аудитор должен выборочно проверить первичные документы, подтверждающие стоимость всех нематериальных активов, отраженных в отчетности на конец отчетного периода.

Если аудит проводится не в первый раз, аудитору достаточно проверить первичные документы, подтверждающие стоимость нематериальных активов, приобретенных организацией в течение проверяемого периода.

Проверка правильности оценки нематериальных активов в бухгалтерской отчетности производится путем сопоставления данных отчетности с данными бухгалтерского учета о первоначальной стоимости нематериальных активов и начисленной амортизации.

При проверке правильности оценки нематериальных активов в отчетности аудитору следует уделить большое внимание гудвиллу (деловой репутации), отраженному в финансовой отчетности организации.

Гудвилл возникает при приобретении другой организации как имущественного комплекса или при составлении консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

При проверке оценки гудвилла, отраженного в отчетности организации, аудитору следует убедиться в правильности составления отчетности с учетом приобретения другой организации или консолидации отчетности группы организаций и правильности исчисления гудвилла.

Аудитору следует также проанализировать амортизационную политику организации в отношении гудвилла (как правило, он амортизируется равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации) и убедиться в том, что амортизация гудвилла начисляется правильно. Проверка правильности начисления амортизации гудвилла производится путем арифметического пересчета и сравнения полученных аудитором сумм с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Проверка правильности начисления амортизации других нематериальных активов производится аналогичным способом: путем арифметического пересчета амортизации по установленным в организации нормам и сопоставления полученных результатов с данными бухгалтерского учета.

Если организацией за проверяемый период производился пересмотр норм амортизации нематериальных активов в связи с изменением предполагаемых сроков их полезного использования, аудитор должен убедиться в том, что пересмотр сроков полезного использования обоснован и что амортизация по новым нормам начисляется правильно (арифметический пересчет).

Если изменение сумм амортизации в связи с пересмотром срока полезного использования нематериальных активов является существенным, аудитору необходимо убедиться в том, что информация об изменении сроков полезного использования, норм и сумм амортизации нематериальных активов должным образом раскрыта в финансовой отчетности организации и пояснениях к ней.

Если при проверке правильности оценки первоначальной стоимости и амортизации нематериальных активов аудитор выявил ошибки или неточности, ему необходимо пересмотреть оценку системы внутреннего контроля, увеличить объем выборки и оценить масштабы ошибки.

Если ошибка, по оценке аудитора, является существенной для финансовой отчетности проверяемой организации, аудитору необходимо обсудить с руководством необходимость внесения изменений в финансовую отчетность, а также определить влияние этой ошибки на аудиторское заключение.