Вопрос 4. Отбор операций для проверки основных средств

Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

Если у организации достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств могут применяться статистические методы выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются нестатистические методы. Количество операций с основными средствами (приобретение и выбытие), как правило, невелико, поэтому в отношении операций применяются нестатистические методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Например, совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности по следующим признакам:

территориальная обособленность.В выборку должны с равной вероятностью попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

производственные характеристики.Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной. Например, если организация осуществляет добычу и переработку полезных ископаемых, в выборку должны попасть как основные средства, используемые при добыче, так и основные средства, используемые при переработке полезных ископаемых;

классификация в отчетности.Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование и т.д., необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

классификация по амортизационным группам.Основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп. В выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

Отбирая для проверки операции по приобретению и выбытию основных средств, аудитор должен выборочно проверить следующие группы операций:

операции по приобретению основных средств по договорам лизинга на внутреннем рынке и по импорту;

операции по приобретению основных средств у сторонних организаций на внутреннем рынке и по импорту;

операции со связанными сторонами по приобретению и продаже основных средств;

операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

операции по строительству основных средств;

операции по приобретению и выбытию основных средств, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего;

другие операции, объединенные по какому-либо признаку, по усмотрению аудитора.

При проверке основных средств аудитор, как правило, проверяет и связанные с ними расходы на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств. Основное внимание при проверке таких расходов следует уделить тому, подлежат ли такие расходы списанию на расходы организации или их следует включить в стоимость соответствующих основных средств с последующей амортизацией.

При решении данного вопроса аудитору следует руководствоваться действующими нормативными документами.

Выбирая для проверки операции по строительству, ремонту, реконструкции и модернизации основных средств, аудитор, как правило, руководствуется стоимостным критерием.

Кроме существенных по стоимости расходов на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию, аудитору следует обратить особое внимание на операции, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего. Аудитору следует проверить, не относятся ли расходы на ремонт, произведенные в начале следующего отчетного периода, к отчетному периоду, то есть не занижены ли расходы организации в отчетном периоде.

Проверяя расходы на строительство, реконструкцию и модернизацию, произведенные в конце проверяемого отчетного периода, аудитор должен убедиться в том, что они действительно относятся к отчетному периоду и подлежат капитализации, то есть в том, что стоимость активов на конец отчетного периода не завышена.

Планом аудита может быть предусмотрено проведение при проверке основных средств операций по сдаче и принятию их в аренду, хотя такие операции могут проверяться и в ходе проверки доходов и расходов организации.

Если аудитор проверяет операции аренды в ходе аудита основных средств, ему следует уделить особое внимание следующим операциям:

операции со связанными сторонами.Следует проверить их реальность и порядок определения стоимости аренды и раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности;

операции в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего.Следует убедиться, что расходы по аренде учтены в том периоде, к которому они относятся;

нетипичные операции.К таким операциям относятся: операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и/или порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (например, договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией.