Вопрос 5. Программа аудита материально-производственных запасов

Направления программы аудита МПЗ следующие.

1. Убедиться в том, что отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют

2. Убедиться в том, что МПЗ, утратившие свои свойства списаны с баланса организации

3. Убедиться в том, что права организации на МПЗ документально подтверждены и неограниченны правами третьих лиц

4. Убедиться в том, что МПЗ отражены в отчетности в правильной оценке

5. Убедиться в том, что списание МПЗ проводится в соответствии с принятой учетной политикой

6. Убедиться в том, что поступление и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной стоимости и в соответствующем периоде.

7. Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности и вся существенная информация о них раскрыта.

Предпосылки существование, полнота.

Чтобы удостовериться, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют (, аудитору необходимо наблюдать за инвентаризацией. При этом он должен:

— проверить фактическое наличие МПЗ от бухгалтерского учета к запасам (выяснить, что отраженные в учете МПЗ реально существуют) и от фактических запасов к учету (установить, что все реально существующие запасы полностью отражены в отчетности);

— убедиться в соответствии данных складского учета данным бухгалтерского учета и отчетности. Проверка выполняется на выборочной основе путем сопоставления данных карточек (книг) складского учета с данными бухгалтерского учета, а затем данных бухгалтерского учета и показателей отчетности.

В случае, если фактически имеющиеся у организации и принадлежащие ей МПЗ не отражены в бухгалтерском учете и отчетности или, наоборот, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности МПЗ нет в наличии, аудитору надлежит пересмотреть оценку системы внутреннего контроля, увеличить объем выборки, оценить масштабы ошибки и выяснить, может ли данная ошибка повлиять на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.

Если при проведении процедур аудитор выявил несоответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета или несоответствие данных бухгалтерского учета показателям отчетности, ему следует выявить причины такого несоответствия (недостатки системы документооборота, арифметические ошибки и т.п.) и пересмотреть оценку системы внутреннего контроля. Если ошибка, по мнению аудитора, является системной и может повторяться, требуется увеличить объем выборки, оценить сумму возможной ошибки и выяснить, влияет ли она на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.

Проверяя предпосылку существование, аудитор должен убедиться и в том, что все испорченные или устаревшие МПЗ если их продажа или дальнейшее использование невозможны, списаны с баланса организации.

Информацию о наличии в организации устаревших или испорченных запасов аудитор может получить, наблюдая за инвентаризацией, а также пользуясь другими источниками, например, планами прекращения производства каких-либо видов продукции, данными о стихийных бедствиях в районах, где расположены подразделения организации, и т.д.

Запасы, не использованные в производстве или не проданные в течение длительного времени, выявляются также при помощи аналитических процедур. Аудитор может составить таблицу, характеризующую движение отдельных крупных статей запасов в течение года по месяцам: остатки на начало и конец месяца, приход и расход за месяц. Если по какой-то статье запасов движения не было, требуется установить, что тому причиной (возможно, это связано с порчей запасов и т.п.) и есть ли необходимость списания их с баланса организации.