Вопрос 4. Аудиторские процедуры в отношении операций с капиталом организации

В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности организации аудиторы должны детально исследовать все существенные операции с капиталом организации, а именно:

- операции по увеличению или уменьшению уставного капитала и расчетам с учредителями;

- операции с акциями организации (дробление, конвертация, выкуп собственных акций и т.п.);

- начисление и выплата дивидендов;

- операции, связанные с образованием и использованием резервного капитала;

- другие существенные операции.

Вопрос 5. Программа аудита капитала и резервов.

Основные направления программы аудита по разделу «Капитал орга­низации».

1. Убедиться в том, что данные о капитал организации, отраженные в отчетности, соответствуют ее учредительным документам

2. Убедиться в том, что все операции с капиталом организации проведены в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами организации

3. Убедиться в том, что все существенные операции с капиталом организации, другая; необходимая информация должным образом раскрыты в финансовой отчетности

Существование, права и обязанности, полнота. Чтобы выполнить п. 1 направлений программы аудита капитала организации, аудитору необ­ходимо сопоставить данные учредительных документов об уставном и резерв­ном капитале организации с данными ее бухгалтерского учета и отчетности.

Если аудитор проводит аудит организации не в первый раз, ему доста­точно получить информацию о внесении изменений в капитал организации за проверяемый период. Такая информация может быть получена от юридической службы клиента (изменения или новые редакции учредительных документов, зарегистрированные в установленном порядке), а также из по­весток дня и решений собраний акционеров, проводимых в проверяемом периоде, и протоколов заседаний совета директоров или другого аналогичного органа.

Аудитору нужно убедиться в том, что все изменения уставного и резервного капитала организации произведены и зарегистрированы в установленном законодательством порядке Затем ему следует просмотреть записи на счетах бухгалтерского учета клиента на предмет их соответствия принятым и зарегистрированным в установленном порядке документам.

Если за проверяемый период изменений уставного и резервного капитала не произошло, данные об уставном и резервном капитале в отчетности проверяемого периода должны соответствовать данным, отраженны в отчетности за прошлый период.

Операции по начислению и выплате дивидендов обычно проверяются в ходе проверки операций с капиталом организации. Проверка таких операций довольно проста: аудитору необходимо ознакомиться с решением собрания акционеров о выплате дивидендов и убедиться в том, что использование прибыли на выплату дивидендов должным образом отражена в отчетности организации.

Вместе с операциями по начислению и выплате дивидендов аудит обычно проверяет их фактическое перечисление (путем просмотра соответствующих платежных поручений) и правильность исчисления органи­зацией налога на выплаченные дивиденды. Для проверки правильности исчисления налога аудитору следует ознакомиться с соответствующими требованиями налогового законодательства и изучить соответствующие записи в бухгалтерском учете клиента. Возможна также выборочная про­верка правильности арифметических расчетов налога, произведенных кли­ентом.

Другие направления использования прибыли организации (например, образование фондов из прибыли) должны проверяться аудитором на пред­мет их законности и правильного санкционирования. Для этого аудитору необходимо получить от клиента перечень операций по использованию прибыли, произведенных за отчетный период (как правило, это решения собрания акционеров или совета директоров и реестр соответствующих записей в бухгалтерском учете организации), изучить положения действу­ющего законодательства и учредительные документы организации и убедиться в том, что решения об использовании прибыли организации утверж­дены должным образом и адекватно отражены в бухгалтерском учете.

Анализируя существенные операции, отраженные в бухгалтерском учете клиента как использование прибыли, аудитор должен убедиться в том, что они действительно являются операциями по использованию прибыли организации и не должны быть отражены как расходы отчетного периода или капитальные вложения.

Некоторые операции с капиталом организации, хотя и не приводят к изменению его величины, являются существенными и подлежат отраже­нию в пояснениях к финансовой отчетности организации (например, дроб­ление акций организации, изменение состава собственников). Аудитор дол­жен удостовериться, что такие операции совершены в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами орга­низации, должным образом санкционированы и раскрыты в пояснениях к отчетности.

Представление и раскрытие. В ходе анализа бухгалтерской отчет­ности организации и пояснений к ней следует убедиться в том, что вся существенная информация о капитале организации раскрыта в отчетности. К ней, в частности, относится:

- информация об уставном капитале организации на начало и конец отчетного периода и изменениях, если они были (общая стоимость капи­тала, количество и номинал акций каждого вида, количество акций в обра­щении и акций, выкупленных у акционеров и т.п.);

- информация о резервном капитале организации на начало и конец отчетного периода и об изменениях за период, если таковые имели место;

- информация о добавочном капитале организации на начало и конец отчетного периода и его движении (увеличении и уменьшении);

- информация о нераспределенной прибыли организации на начало отчетного периода, нераспределенной прибыли отчетного года и нерас­пределенной прибыли на конец отчетного периода;

- информация о начисленных дивидендах (общая сумма и начислен­ные дивиденды на акцию каждого вида);

- другая существенная информация о капитале организации.

Если какая-либо существенная, по мнению аудитора, информация о ка­питале не раскрыта в финансовой отчетности организации и пояснениях к ней, аудитор должен обсудить с руководством клиента вопрос о внесе­нии соответствующих дополнений в отчетность. В случае отказа руковод­ства внести необходимые дополнения аудитору следует оценить влияние отсутствия информации на финансовую отчетность организации и ауди­торское заключение.