Вопрос 4. Программа аудита заемных средств

Основные направления программы аудита заемных средств

1.Убедиться в фактическом наличии отра­женной в отчетности задолженности по кредитам и займам

2. Убедиться в том, что все относящиеся к отчетному периоду проценты по кредитам и займам отражены в отчетности в полной сумме

3.Убедиться в том, что вся задолженность по кредитам и займам отражена в отчетно­сти и неотраженных обязательств не суще­ствует

4. Убедиться в том, что обязательства отражены в отчетности в правильной оценке

5.Убедиться в том, что задолженность по кредитам и займам правильно классифи­цирована в отчетности как долгосрочная и краткосрочная

6. Убедиться в том, что все существенные обеспечения задолженности по кредитам и займам отражены в отчетности организа­ции и пояснениях к ней

7.Убедиться в том, что вся другая суще­ственная информация о кредитах и займах раскрыта должным образом в отчетности организации и пояснениях к ней

Существование, права и обязанности, полнота. Для подтверждения фактического наличия отраженной в отчетности задолженности по кредитам и займам аудитор направляет запросы банкам и другим заимодавцам. В соответствии ПСАД «Аудиторские доказательства запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого субъекта.

Согласно ПСАД № 5 подтвержде­ние - это ответ на запрос о подтверждении информации. Внешними счи­таются подтверждения, полученные от третьих лиц. Порядок использования подтверждений в качестве аудиторских доказательств регламентируется ПСАД №18

При проверке задолженности по кредитам и займам аудитор направляет запросы третьим лицам (банкам и другим заимодавцам) с целью подтвердить задолженность клиента по заемным средствам по состоянию на конец отчетного периода (31 декабря отчетного года). При проведении промежуточных проверок организации (в середине отчетного года) ауди­тор может делать запросы о подтверждении информации на промежуточ­ную дату.

Запрос третьим лицам подписывает руководство проверяемой орга­низации. При этом форма запроса, перечень организаций, которым долж­ны быть направлены запросы, определяются аудитором самостоятельно. Подготовка и рассылка запросов также осуществляются аудитором.

Относительно просьбы руководства клиента не направлять запрос какой-либо организации аудитор должен убедиться в ее обоснованности и решить, не связана ли она с возможным мошенничеством и (или) ошиб­ками.

В случае удовлетворения просьбы руководства проверяемой органи­зации аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства реальности обязательств перед организацией, которой не будет направлен запрос, с помощью других аудиторских процедур.

Если же аудитор считает просьбу клиента необоснованной, но ему препятствуют направить запрос, аудитор должен рассмотреть влияние такого ограничения объема аудиторской проверки на аудиторское заключение. Если же просьба клиента, по мнению аудитора, свидетельствует о возможно­сти мошенничества и (или) ошибок, он должен действовать в соответствии с ПСАД №13

Форму запроса аудитор разрабатывает на основе своего профессио­нального опыта, внутренних стандартов фирмы, в которой он работает, особенностей системы учета организаций, которым направляются запро­сы, если они известны аудитору.

Запросы о подтверждении существования задолженности по креди­там и займам обычно не содержат указания на конкретную сумму, числя­щуюся на счетах бухгалтерского учета клиента. Ответ на запрос, как пра­вило, просят направить в адрес аудитора.

При проверке задолженности по кредитам и займам запросы направ­ляются не только тем банкам и заимодавцам, остатки задолженности перед которыми на конец проверяемого периода числятся на счетах бухгалтер­ского учета организации, но и тем, задолженность перед которыми по дан­ным бухгалтерского учета на конец отчетного периода погашена, но от которых в течение отчетного периода были получены и (или) перечислены существенные суммы. Таким образом аудитор проверяет, действительно ли задолженность на конец отчетного периода не существует и все обяза­тельства нашли отражение в отчетности.

Запросы кредиторам и заимодавцам организации могут направляться не только для того, чтобы подтвердить остатки задолженности по креди­там и займам, но и с целью подтвердить существенные условия кредито­вания (ставки процентов по кредитам и займам, наличие или отсутствие залога или другого обеспечения обязательств, сроки кредитования и т.п.). Такие запросы могут направляться аудитором как вместе с просьбой под­твердить остатки задолженности клиента, так и в виде направления отдель­ных запросов кредиторам клиента. Полученные подтверждения аудитор может использовать при выполнении п. 1Б и раздела 3 направлений про­граммы аудита заемных средств.

Если аудитор не получил в разумные сроки ответ на запрос от какого-либо банка, он должен направить повторный запрос в тот же банк. В слу­чае непоступления ответа и на повторный запрос, аудитор должен провести в отношении задолженности перед данным банком альтернативные про­цедуры, чтобы убедиться в том, что сумма задолженности, отраженная на конец отчетного периода, реальна. Такими процедурами могут быть ана­лиз кредитных договоров (договоров займа), анализ банковских выписок и платежных документов, свидетельствующих о получении и погашении кредитов и займов, проверка операций по перечислению денежных средств со счетов организации в начале периода, следующего за отчетным, и дру­гие процедуры, которые аудитор сочтет уместными и достаточными.

При этом аудитор не должен вместо задолженности, ответ на запрос в отношении которой не получен, включать в выборку для проверки задол­женность перед другим банком.

Кроме того, аудитор должен оценивать надежность полученных под­тверждений задолженности по кредитам и займам. Хотя письменные под­тверждения, полученные от третьих лиц, являются надежными аудиторскими доказательствами, аудитор должен учитывать вероятность того, что те или иные лица не в состоянии представить объективное, непредвзятое и компетентное подтверждение. Особенно это касается банков и других заимодавцев, являющихся зависимыми или дочерними по отношению к проверяемой организации.

В связи с этим полученные подтверждения не могут быть единствен­ным источником доказательств в отношении задолженности по кредитам и займам, и аудитор не должен полностью отказываться от проведения других аудиторских процедур для получения доказательств полноты и пра­вильности отражения задолженности по кредитам и займам в отчетности организации.

Чтобы убедиться в реальности отраженной в отчетности задолженно­сти по кредитам и займам (п. 1Aнаправлений программы аудита заемных: средств), аудитор использует не только внешние, но и внутренние источники информации. К ним, в частности, относятся кредитные договоры или договоры займа, платежные документы и выписки с банковских счетов организации, подтверждающие получение и погашение кредитов и займов и процентов по ним.

Аудитор должен выборочно проанализировать указанные документы и убедиться в том, что задолженность, отраженная в бухгалтерском учете и отчетности, соответствует условиям кредитных договоров (договоров займа) и поступление и погашение кредитов и займов полностью, свое временно и правильно отражены в бухгалтерском учете и отчетности организации.

В целях проверки полноты отражения в отчетности организации про­центов по кредитам и займам, относящихся к отчетному периоду, аудитор должен выборочно проанализировать условия кредитных договоров и до­говоров займа, данные полученных подтверждений от банков и других заимодавцев и проверить правильность начисления процентов в бухгалтер­ском учете организации.

Для этого аудитор должен пересчитать суммы процентов и сравнить полученные результаты с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности. Такая проверка производится по направлению от договоров к бухгалтерскому учету: аудитор отбирает ряд договоров, пересчитывает проценты по ним и сравнивает полученные данные с данными бухгалтер­ского учета.

Аудитор должен также сравнить данные полученных подтверждений о задолженности по процентам на конец отчетного периода с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Более сложные процедуры аудитор должен провести, чтобы убедить­ся в том, что задолженность по кредитам и займам полностью отражена в отчетности организации и неотраженных обязательств не существует (п. 1В направлений программы аудита заемных средств). Для этого необ­ходимо ознакомиться с протоколами заседаний совета директоров (другого аналогичного органа), отчетами об исполнении бюджета (кассового плана) и другими подобными документами и проанализировать их на предмет выявления фактов получения или погашения кредитов и займов, не нашед­ших отражения в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Кроме того, аудитор должен выбрать несколько кредитных договоров и договоров займа и убедиться в том, что соответствующая задолженность отражена в бухгалтерском учете и отчетности организации. Такая проверка производится от договоров к регистрам бухгалтерского учета, поскольку аудитор должен убедиться в том, что не отраженной в бухгалтерском учете и отчетности задолженности не существует.

Аудитор должен также выбрать по регистрам бухгалтерского учета ряд операций по погашению задолженности в конце отчетного периода, проверить соответствующие выписки банка и другие первичные документы и убедиться в том, что эти операции действительно произошли в отчет­ном, а не в следующем периоде.

Необходимо проверить и операции организации в начале периода, следующего за отчетным. Если при этом аудитор выявит операции по пере­числению средств в погашение задолженности по кредитам и займам, ему необходимо убедиться в том, что соответствующая задолженность отра­жена в бухгалтерском учете и отчетности организации на конец отчетного периода. В случае выявления операций по возникновению задолженности по кредитам и займам, необходимо проанализировать соответствующие первичные документы и убедиться в том, что эти операции действительно относятся к следующему, а не к отчетному периоду и что задолженности на конец отчетного периода не занижена.

При проверке полноты отчетности аудитор должен также сверить; данные бухгалтерского учета с данными отчетности и убедиться в том, что общая сумма задолженности по кредитам и займам, отраженной в реги­страх (ведомостях) бухгалтерского учета организации, соответствует задолженности по кредитам и займам, отраженной в отчетности.

Стоимостная оценка, точное измерение. Проверка правильное стоимостной оценки задолженности по кредитам и займам производится выборочно. В качестве проверяемых элементов отбираются задолженность по кредитам и займам в иностранной валюте, условных денежных единицах и задолженности по товарным кредитам.

Аудитор должен пересчитать оценку такой задолженности и сверить полученные результаты с данными регистров бухгалтерского учета.

Представление и раскрытие. Чтобы убедиться в том, что задолженность в отчетности правильно классифицирована как долгосрочная и кратко срочная, аудитор должен получить от клиента или составить самостоятельно расшифровку соответствующих статей отчетности (перечень кредиторов и заимодавцев задолженность перед которыми отражена в отчетности как долгосрочна и краткосрочная) с указанием сроков погашения задолженности в соответствии с условиями договоров.

Затем следует выбрать достаточное количеств кредиторов и заимодавцев и проверить, соответствует ли классификация их задолженности как краткосрочной или долгосрочной условиям договоров.

Текущая доля долгосрочных кредитов и займов должна быть отражена в отчетности как краткосрочная задолженность организации. Чтобы убедиться в этом аудитор должен выбрать ряд кредитных договоров и договоров займа на срок более одного года, проанализировать график (сроки и суммы) погашения задолженности и удостовериться, что суммы, подлежащие погашению в году, следующем за отчетным, отражены в отчетности организации как краткосрочная, а не как долгосрочная задолженность.

Если задолженность в отчетности классифицирована неправильно аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на достоверность отчетности организации и аудиторское заключение.

При проверке раскрытия в отчетности информации об имуществе, переданном в залог, и о других обеспечениях задолженности по кредитам и займам, предоставленных организацией, аудитору необходимо проана­лизировать условия кредитных договоров и договоров займа, а также до­говоров залога и убедиться в том, что информация об обеспечениях креди­тов и займов отражена в отчетности организации и пояснениях к ней.

Такая проверка производится аудитором от первичных документов (договоров) к отчетности, для этого аудитору необходимо выбрать соот­ветствующие договоры и проследить отражение соответствующей инфор­мации в отчетности, чтобы убедиться в том, что нераскрытой информации не существует.

Вся другая существенная информация о задолженности организации по кредитам и займам также должна быть раскрыта в отчетности органи­зации и пояснениях к ней. К такой информации, в частности, относятся:

• данные об остатках долгосрочной и краткосрочной задолженности на начало и конец отчетного периода, а также о полученных и погашенных в течение отчетного периода кредитах и займах;

• данные о начисленных за отчетный период процентах по кредитам и займам;

• данные о просроченной задолженности по кредитам и займам;

• данные о задолженности по кредитам и займам, которая может быть досрочно истребована кредитором;

• данные о задолженности по кредитам и займам перед дочерними и зависимыми организациями;

• другая информация о задолженности по кредитам и займам, кото­рая может рассматриваться как существенная для пользователей отчетно­сти организации.

Если какая-либо существенная, по мнению аудитора, информация о за­долженности по кредитам и займам в отчетности организации и пояснениях к ней не раскрыта, необходимо оценить влияние этого факта на достовер­ность отчетности организации и аудиторское заключение.