Вопрос 5. Программа аудита финансовых вложений

Основные направления программы аудиторских процедур по существу в отношении финансовых вложений следующие:

1. Убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода.

2. Убедиться в том, что права организации на финансовые вложения документально подтверждены.

3. Убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям активов, то есть способны приносить экономические выгоды организации.

4. Убедиться в том, что все доходы от финансовых вложений учтены.

5. Убедиться в том, что существенные ограничения прав организации в отношении финансовых вложений должным образом раскрыты в финансовой отчетности.

6. Убедиться в том, что произошедшие в течение проверяемого периода операции с финансовыми вложениями: (а) нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности, (б) отражены в соответствующей сумме и (в) относятся к соответствующему отчетному периоду.

7. Убедиться в том, что финансовые вложения отражены в отчетности в соответствующей оценке.

8. Убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы в финансовой отчетности как долгосрочные и краткосрочные.

9. Убедиться в том, что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности.

Предпосылки существование, права и обязанности, полнота

Чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода и в существовании права собственности клиента на финансовые вложения, аудитору необходимо получить от третьих лиц (например, из депозитариев, где хранятся сертификаты ценных бумаг, приобретенных клиентом) письменное подтверждение о наименовании, количестве, стоимости и других существенных реквизитах сертификатов финансовых вложений.

Письменным подтверждением может служить выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудиторов. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение необходимо сопоставить с данными отдела инвестиций (отдела собственности, отдела ценных бумаг) клиента.

Если же сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, аудитору, чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений, необходимо провести контрольный подсчет сертификатов.

При проведении подсчета сертификатов финансовых вложений в рабочих документах необходимо указывать:

описание (наименование вида) ценных бумаг;

номера и серии сертификатов, их количество;

дату выпуска, дату погашения (если указана);

количество паев (долей), собственность на которые подтверждается сертификатом;

стоимостную оценку;

ставки процентов (купонов), периодичность выплаты процентного или купонного дохода;

другие существенные реквизиты ценных бумаг.

По окончании подсчета аудитор должен получить письменное свидетельство от представителя клиента о том, что сертификаты ценных бумаг возвращены полностью и в сохранности в место их хранения. Полученную информацию необходимо сопоставить с данными книги учета ценных бумаг и с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Если подсчет проводится на дату, отличную от 31 декабря – конца отчетного периода – остатки на 31 декабря могут быть подтверждены путем анализа оборотов по счетам учета финансовых вложений за период от 1 января года, следующего за отчетным, до даты проведения подсчета ценных бумаг аудитором.

Для финансовых вложений, право собственности на которые подтверждается учредительными документами соответствующих организаций, необходимо проверить копии соответствующих учредительных документов. Таким образом будут подтверждены права организации на финансовые вложения.

Указанные процедуры рекомендуется производить и для тех финансовых вложений, по которым движения за отчетный период по данным бухгалтерского учета не происходило, то есть остатки которых были подтверждены аудитом за прошлый отчетный период. Это необходимо для того, чтобы убедиться, что за проверяемый отчетный период изменений действительно не произошло.

В ходе аудита финансовых вложений аудитору необходимо убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям признания активов

Рассматривая соответствие финансовых вложений критериям признания активов, аудитору следует проанализировать финансовые вложения, доходы по которым в течение отчетного периода не начислялись. Необходимо убедиться в том, что указанные финансовые вложения не утратили способность в будущем принести экономические выгоды организации (хотя бы путем их продажи).

При наличии существенных финансовых вложений, длительное время не приносящих доход организации, необходимо обратить на это внимание руководства организации, так как подобные факты могут свидетельствовать о недостаточно эффективном внутреннем контроле за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений.

Права собственности организации на финансовые вложения могут быть ограничены и аудитору необходимо убедиться в том, что такие ограничения, если они существенны, раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности.

Наиболее распространенный случай ограничения прав организации на распоряжение находящимися в ее собственности финансовыми вложениями – использование принадлежащих организации ценных бумаг в качестве залога (обеспечения) по кредитным соглашениям. Такие факты обычно могут быть выявлены при анализе кредитных соглашений (соглашений займа).

Таким образом, при проверке кредитных соглашений необходимо уделить внимание условиям обеспечения кредита и использовать полученную информацию при проверке финансовых вложений (перекрестные аудиторские процедуры).