- •Образовательная автономная некоммерческая организация
- •Общие требования к форме и содержанию рабочих документов
- •Порядок оформления аудиторской документации
- •Вопрос 2. Внутрифирменный контроль качества аудита
- •Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;
- •Этические требования
- •Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества
- •Кадровая работа
- •Выполнение задания
- •Мониторинг
- •Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки
- •Направленность работы
- •Надзор за работой
- •Проверка работы
- •Вопрос 3. Рассмотрение недобросовестных действий и ошибок в ходе аудита
- •Факторы риска недобросовестных действий
- •Обстоятельства указывающие на возможные искажения отчетности.
- •Действия аудитора при выявлении искажений в результате ошибок или недобросовестных действий.
- •Вопрос 4. Учет требований нормативно-правовых автов в ходе аудита.
- •Классификация нормативных актов по степени влияния на финансовую отчетность
- •Признаки несоблюдения организацией нормативно правовых актов.
- •Процедуры выявления несоблюдения нормативных актов
- •Действия аудитора при выявлении несоблюдения нормативных актов
- •Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Отказ от аудиторского задания
- •Вопрос 5. Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица.
- •Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Формы сообщения информации надлежащим получателям
- •Тема 2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях Вопрос 1. Особенности первой проверки аудируемого лица
- •Вопрос 2. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов
- •Вопрос 3. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения
- •Вопрос 4. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
- •Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Процедура внешнего подтверждения
- •Оценка результатов полученных ответов
- •Вопрос 5. Аудит оценочных значений
- •Вопрос 6. Рассмотрение работы внутреннего аудита.
- •Вопрос 7. Использование результатов работы другого аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Составление аудиторского заключения
- •Вопрос 8. Аудит допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности
- •Действия аудитора по проверке допущения непрерывности деятельности.
- •Выводы аудитора и аудиторское заключение
- •Вопрос 9. Аудит событий после отчетной даты.
- •Виды событий после отчетной даты
- •Процедуры выявления событий после отчетной даты.
- •Ответственность аудитора за отражение в отчетности событий после отчетной даты
- •Вопрос 10. Аудит операций со связанными сторонами
- •Вопрос 11. Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Вопрос 12. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Вопрос 13. Проверка сопоставимых данных в финансовой отчетности.
- •Аудиторские процедуры проверки сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Вопрос 14. Проверка прочей информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Образовательная автономная некоммерческая организация
«ВОЛЖСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ В.Н. ТАТИЩЕВА» (ИНСТИТУТ)
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курс лекций ПО ДИСЦИПЛИНЕ АУДИТ, часть 2
Утверждаю
Зав. кафедрой бухгалтерского
учета, анализа и аудита
________ д.э.н. В.И. Макарова
Тольятти 2011
Содержание
Тема 1. Обязанности аудитора 4
Вопрос 1. Документирование аудита 4
Задачи документирования 4
Общие требования к форме и содержанию рабочих документов 7
Порядок оформления аудиторской документации 10
Вопрос 2. Внутрифирменный контроль качества аудита 18
Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией; 19
Этические требования 20
Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества 22
Кадровая работа 24
Выполнение задания 31
Мониторинг 36
Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки 38
Направленность работы 39
Надзор за работой 40
Проверка работы 41
Вопрос 3. Рассмотрение недобросовестных действий и ошибок в ходе аудита 43
Факторы риска недобросовестных действий 46
Обстоятельства указывающие на возможные искажения отчетности. 49
Действия аудитора при выявлении искажений в результате ошибок или недобросовестных действий. 51
Вопрос 4. Учет требований нормативно-правовых автов в ходе аудита. 54
Классификация нормативных актов по степени влияния на финансовую отчетность 55
Признаки несоблюдения организацией нормативно правовых актов. 56
Процедуры выявления несоблюдения нормативных актов 57
Действия аудитора при выявлении несоблюдения нормативных актов 60
Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации 61
Отказ от аудиторского задания 62
Вопрос 5. Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица. 63
Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника 65
Формы сообщения информации надлежащим получателям 67
Тема 2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях 68
Вопрос 1. Особенности первой проверки аудируемого лица 68
Вопрос 2. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов 72
Вопрос 3. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица 75
Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств 77
Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица 78
Действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения 80
Вопрос 4. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников 80
Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков 81
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения 82
Подготовка запроса для внешнего подтверждения 84
Процедура внешнего подтверждения 86
Оценка результатов полученных ответов 88
Вопрос 5. Аудит оценочных значений 89
Вопрос 6. Рассмотрение работы внутреннего аудита. 93
Вопрос 7. Использование результатов работы другого аудитора 97
Процедуры, выполняемые основным аудитором 98
Составление аудиторского заключения 100
Вопрос 8. Аудит допущения непрерывности деятельности аудируемого лица 101
Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности 102
Действия аудитора по проверке допущения непрерывности деятельности. 104
Выводы аудитора и аудиторское заключение 106
Вопрос 9. Аудит событий после отчетной даты. 108
Виды событий после отчетной даты 110
Процедуры выявления событий после отчетной даты. 111
Ответственность аудитора за отражение в отчетности событий после отчетной даты 113
Вопрос 10. Аудит операций со связанными сторонами 119
Вопрос 11. Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица 124
Вопрос 12. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах 128
Вопрос 13. Проверка сопоставимых данных в финансовой отчетности. 132
Аудиторские процедуры проверки сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности 135
Вопрос 14. Проверка прочей информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. 136
Тема 1. Обязанности аудитора
Вопрос 1. Документирование аудита
Задачи документирования
Все сведения, которые, во-первых, важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а во-вторых, могут служить доказательством того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными ПСАД или международными стандартами аудита, обязательно должны быть документально оформлены.
Обычно документирование аудита занимает одну или несколько внушительных по размеру папок (так называемых аудиторских файлов), что является основным внешним признаком надлежащего (соответствующего стандартам) проведения аудита (в отличие от еще иногда практикуемого аудита как «проверки вообще» без четкого плана, видимой структуры и иной цели, кроме подготовки перечня отмеченных недостатков, часто мелких и непринципиальных). Однако сама по себе подготовка больших по объему папок документов безотносительно к их содержанию, естественно, не является задачей документирования аудита. Поскольку целью аудита является выражение аудитором мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта, рабочие документы должны отражать процедуры сбора аудиторских доказательств, подтверждающих это мнение. Аудиторская проверка должна проводиться в соответствии со стандартами, поэтому рабочие документы, по сути, должны представлять собой протоколирование проведения проверки, а значит отражать ход планирования, выполнение процедур, формулировки выводов, логику подготовки данного конкретного аудиторского заключения. Аудиторские файлы также являются Документом, подтверждающим проведение аудита как такового и позволяющим руководителю проверки или внешнему проверяющему убедиться в том, что все необходимые процедуры в ходе аудита были соблюдены.
В соответствии с ПСАД № 2 «Документирование аудита» под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Таким образом, в аудиторскую документацию включаются не только материалы, подготовленные самим аудитором, но и материалы, подготовленные для него руководителями и сотрудниками проверяемой организации по его запросу, письма-подтверждения от третьих лиц, а также имеющие отношения к аудиту например, разнообразные ксерокопии первичных и сводных документов аудируемого лица.
Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Например, помимо подшитых в дело бумажных носителей к аудиторскому файлу можно прикладывать дискеты с компьютерными файлами либо магнитофонные записи каких-либо совещаний.
Согласно ПСАД№ 2 рабочие документы используются:
- при планировании и проведении аудита;
- при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы;
- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Документирование в аудите выполняет несколько существенных функций.
Во-первых, документы свидетельствуют, что аудит действительно проводился и данные не сфальсифицированы. Отсутствие оформленных соответствующим образом рабочих документов может трактоваться как нарушение правил (стандартов) аудиторской деятельности и, следовательно, как некачественное проведение аудиторской проверки, что влечет за собой лишение недобросовестного субъекта лицензии на право занятия аудиторской деятельностью.
Во-вторых, документирование аудита рассматривается и как основное средство внутрифирменного контроля за качеством работы. В любой момент можно проанализировать действия аудиторов, оценить их правильность и эффективность, а впоследствии корректировать ход аудита, исправлять и учитывать ошибки, допущенные аудиторами.
При возникновении споров с экономическими субъектами или третьими лицами по поводу качества проверок, аудиторская организация всегда располагает фактическими материалами для того, чтобы установить правоту клиента, обосновать свою позицию, а в ряде случаев выяснить, кто из своих сотрудников виноват в ошибке или недоработке, и принять меры на будущее.
В-третьих, документирование аудита позволяет оптимизировать затраты труда и времени при повторных проверках экономических субъектов.
Еще одной важной функцией документирования аудита является передача необходимых инструкций и распоряжений от старших сотрудников аудиторской команды к подчиненным сотрудникам и обеспечение контроля за их выполнением.
В соответствии с общим требованием ПСАД № 2 аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита;
аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением;
отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.
Кроме того, объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Данное требование является фундаментальным для документирования аудита. Дело в том, что аудитор готовит аудиторские файлы не просто в угоду некоторым требованиям регламентирующих документов, и не для некоего возможного внешнего проверяющего, а в первую очередь для удобства собственной работы: чтобы более четко планировать аудит и не забыть проанализировать на стадии планирования все обязательные моменты, наглядно изложить свои рассуждения и, перечитав написанное, убедиться в их непротиворечивости, четко ставить задачу подчиненным и иметь возможность по всей строгости спрашивать с них, если что-то было сделано не совсем так, иметь весомые аргументы в спорах с представителями проверяемой стороны, и самое главное, чтобы на следующий год быстро восстановить в памяти все нюансы и особенности данного аудиторского задания и провести аудит следующего года еще более эффективно, чем предыдущего.
Кроме того, надлежащее документирование позволяет руководителю аудиторской организации легко убедиться в обоснованности сделанных в аудиторском заключении выводов (перед его подписанием) и почерпнуть в файле необходимую информацию для аргументации в ходе переговоров с руководством клиента сделанных оговорок, да и на случай возможного судебного разбирательства, если к аудиторской фирме постфактум возникнут претензии. Добросовестно оформленный файл является большим подспорьем и в ситуации, когда по каким-либо причинам (болезнь, кадровые перемещения) происходит смена руководителя аудиторской проверки данного конкретного клиента.