Тема 5. Аудит дебиторской задолженности. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита дебиторской задолженности.

Понятие дебиторской задолженности дается в положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

Согласно приказу, если передача имущества в бухгалтерском учете не может быть признана как расход, то тогда она признается как дебиторская задолженность. Основной признак расхода – уменьшение экономических выгод организации. Также в качестве дебиторской задолженности признается возможное увеличение экономических выгод организации после признания дохода, возникшего как право требования какого-либо вида активов.

Цель аудита дебиторской задолженности - получить необходимые аудиторские доказательства и сформировать мнение о достоверности и пол­ноте информации о дебиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации. В соответствии с требованием осмотрительности и подходом «направленной проверки» дебиторский задолженность тестируется аудитором на предмет ее завышения, т.е. основная задача аудита дебиторской задолженности состоит в том, чтобы убе­диться, что показатель дебиторской задолженности (активы проверяемой организации) в финансовой отчетности не завышен.

Как правило, большую часть дебиторской задолженности, отражен­ной в финансовой отчетности организации, составляет задолженность поку­пателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги), поэто­му при ее проверке аудитор может получить доказательства полноты и своевременности учета выручки от продаж и правильности ее отражения в финансовой отчетности.

Помимо задолженности покупателей и заказчиков в финансовой отчет­ности могут быть отражены и другие виды дебиторской задолженности, например задолженность по авансам, перечисленным поставщикам, задол­женность управляющих и персонала организации и т.д. Это необходимо учитывать при планировании аудита, чтобы выработать приемлемый под­ход к проверке разных видов дебиторской задолженности.

В отчетности также раскрывается следующая информация о дебиторской задолженности:

- данные о просроченной дебиторской задолженности;

- данные о списанной дебиторской задолженности

- о сформированных суммах резерва по сомнительным долгам по каждому сомнительному долгу

- сведения об использовании резерва по сомнительным долгам в течении отчетного года

- сведения о полученных в обеспечение обязательств дебиторов гарантиях, имуществе и др.;

- информация о задолженности руководства организации;

- информация о задолженности связаных

- другая информация о дебиторской задолженности, которая может рассматриваться как существенная для пользователей финансовой отчет­ности организации.

К положениям учетной политики, влияющим на показатели дебитор­ской задолженности и раскрываемым в отчетности, в частности, относятся: определение момента при­знания выручки от продаж (на дату отгрузки или оплаты отгруженной про­дукции) и порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Изменения учетной политики в отношении момента признания вы­ручки от продаж и, соответственно, даты отражения дебиторской задол­женности за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете и отчетности организации возникают редко, так как общепринятым методом признания доходов от продаж является их признание по мере отгрузки продукции независимо от даты погашения задолженности покупателями.

В случае изменения порядка формирования резерва по сомнительным долгам аудитор должен убедиться в том, что этот факт и его влияние на финансовую отчетность организации должным образом раскрыты в финансовой отчетности организации и дебиторская задолженность на начало отчетного года отражена в отчетности за минусом резерва по сом­нительным долгам, сформированного с учетом положений вновь приня­той учетной политики. При этом в финансовой отчетности остатки деби­торской задолженности на начало проверяемого отчетного периода не будут соответствовать остаткам, отраженным в финансовой отчетности на конец предыдущего отчетного периода.