Вопрос 3. Отбор операций для проверки заемных средств

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур для проверки заемных средств организации.

Как уже было сказано выше, заемные средства организации, как и дру­гие обязательства, тестируются аудитором «на занижение».

Для планирования аудиторских процедур аудитору необходимо полу­чить от клиента расшифровку остатков задолженности по кредитам и зай­мам на конец отчетного периода и реестр операций с кредитами и займами за отчетный период.

Объем выборки для проверки сальдо и операций с заемными сред­ствами определяются на основе оценки аудиторских рисков и системы внут­реннего контроля. В ходе проверки при уточнении оценки системы внут­реннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

Поскольку количество операций с заемными средствами обычно невелико, при проверке сальдо по счетам учета заемных средств и опера­ций с ними, как правило, применяют нестатистические методы выборки.

Выборка сальдо и операций с кредитами и займами для проверки про­изводится исходя из стратегии аудиторской проверки, профессионального опыта аудитора и внутрифирменных стандартов аудиторской компании, в которой он работает. При этом аудитор должен принимать во внимание стоимостную оценку статей, а также:

• операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчет­ной даты;

• операции с аффилированными лицами;

• нетипичные операции.

Проверке подлежат остатки по счетам учета заемных средств, превы­шающие или близкие к уровню существенности. Проверке должны быть подвергнуты и остатки по счетам учета заемных средств, обороты по кото­рым за отчетный период превышают или близки к уровню существенности, даже если остатки по ним на конец отчетного периода не существенны или равны нулю.

Аудитору необходимо убедиться в том, что операции по погашению задолженности по заемным средствам, отраженные в бухгалтерском учете клиента в конце отчетного периода, действительно относятся к проверя­емому, а не к следующему отчетному периоду. Операции же по привлече­нию кредитов и займов, отраженные в начале периода, следующего за отчет­ным, должны относиться к следующему, а не к отчетному периоду.

Кроме того, аудитор должен удостовериться в том, что операции с аф­филированными лицами полностью и правильно отражены в учете и отчет­ности организации и вся необходимая информация о них полностью рас­крыта в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

Следует уделить внимание нетипичным операциям с заемными сред­ствами, к которым, в частности, относятся:

• операции с нестандартными условиями кредитования (необычно высокими или низкими процентами, оценкой залогового имущества, существенно отличающейся от рыночной, и т.п.);

• операции по привлечению и погашению товарных кредитов. Аудитору необходимо убедиться в правильности стоимостной оценки задолженности по товарным кредитам;

• операции по погашению кредитов неденежными средствами (например, имуществом организации, включая предметы залога). Следует убедиться в том, что такие операции правильно отражены в бухгалтерском учете и отчетности;

другие операции с кредитами и займами, являющиеся, по мнению аудитора, нетипичными для проверяемой организации.