Предпосылка права и обязанности

В целях подтверждения прав организации на МПЗ, отраженные в отчетности, аудитору следует выборочно проверить документы на приобретение и продажу МПЗ (договоры купли-продажи). Документы на приобретение запасов необходимо проанализировать и убедиться в том, что права на МПЗ, отраженные в учете и отчетности, действительно перешли к организации, а после проверки документов на продажу готовой продукции и товаров убедиться, что в учете и отчетности организации не отражены запасы, которые пока находятся на ее складах, но права на которые уже перешли к третьим лицам. Такая проверка особенно важна в отношении операций с МПЗ, произошедших в конце отчетного периода и начале периода, следующего за отчетным.

Аудитор должен удостовериться, что активы организации на конец отчетного периода не завышены. Завышение активов в случае с МПЗ может произойти вследствие отражения в отчетности организации приобретенных МПЗ, которые фактически получены организацией, но права на которые по условиям договоров еще не перешли к организации, или данных о запасах товаров и готовой продукции, которые фактически не отгружены покупателям, но права на которые уже перешли к покупателям.

Кроме того, аудитор должен убедиться в том, что организация обладает правами на все МПЗ, отраженные в отчетности. Такая проверка проводится путем выборки отдельных статей запасов и анализа договоров, в соответствии с которыми они поступили в организацию. Аудитору требуется удостовериться, что организация приобрела или изготовила соответствующие запасы, но не получила их по договорам ответственного хранения, комиссии и т.д.

Ограничение прав организации на МПЗ, отраженные в отчетности, могут быть обусловлены договорами залога, наличие которых выявляется при анализе кредитных договоров и договоров займа в ходе проверки соответствующего раздела отчетности. Таким образом, информацию об ограничениях прав организации на МПЗ аудитор получает в ходе аудита других разделов отчетности.

Выявив существование договоров залога МПЗ, аудитор должен оценить, существенна ли стоимость МПЗ, права организации на которые ограничены этими договорами. Если стоимость таких запасов существенна для отчетности организации, информация об ограничении прав на МПЗ и их стоимости должна быть раскрыта в финансовой отчетности организации.

Предпосылка стоимостная оценка.

Чтобы убедиться в том, что МПЗ отражены в отчетности в правильной оценке, необходимо осуществить аудиторские процедуры в отношении разных видов запасов: сырья и материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи.

Сырье и материалы должны быть оценены по фактическим затратам на их приобретение. Аудитор должен удостовериться, что состав и величина фактических расходов на приобретение МПЗ (покупная стоимость, таможенные пошлины, расходы на доставку и т.д.) соответствуют действующим нормативным документам, регулирующим определение стоимости МПЗ, учетной политике организации и первичным документам на приобретение материальных ценностей (договорам купли-продажи, счетам-фактурам транспортных организаций и др.).

Товары должны оцениваться по фактическим затратам на их приобретение, порядок проверки их стоимости тот же, что и для сырья и материалов. В организациях торговли товары могут отражаться в учете и отчетности с торговыми наценками (скидками). В этом случае аудитору следует определить правильность расчета торговой наценки (скидки) на остаток товаров путем анализа методики ее расчета, проверки соблюдения этой методики в организации и арифметического пересчета торговой наценки (скидки) на остаток товаров.

Готовую продукцию, материалы собственного производства оценивают по фактической себестоимости, Для проверки правильности оценки готовой продукции аудитор анализирует расчеты фактической себестоимости готовой продукции, а также первичные документы, подтверждающие её оприходование на склады готовой продукции организации. Расчеты фактической себестоимости можно проверить в рамках проверки расходов на производство продукции, используя результаты последней при определении правильности оценки готовой продукции.

Кроме того, проверяя правильность отражения в отчетности остатков готовой продукции, аудитор может выполнить ряд аналитических процедур, например сопоставить данные товарного баланса, характеризующего выпуск и продажу готовой продукции, с данными складского и бухгалтерского учета. Все обнаруженные при этом расхождения должны быть объяснены.

Серьезные расхождения, не нашедшие объяснения, могут свидетельствовать об искажении данных бухгалтерского учета и отчетности.

Аналогично сопоставляются данные отдела сбыта о продажах готовой продукции (товаров) и данные складского и бухгалтерского учета о списании этой продукции и товаров.

Проверяя правильность стоимостной оценки МПЗ в отчетности, аудитор должен убедиться и в том, что все испорченные или устаревшие МПЗ отражены в отчетности с учетом требований законодательства.

В случае, когда, по мнению аудитора, стоимость запасов существенно ниже их фактической себестоимости, отраженной в отчетности, ему следует обсудить с руководством клиента вопрос о создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Если такой резерв в организации создан, аудитору нужно проверить правильность его исчисления путем анализа документов, обосновывающих создание резерва, и арифметического пересчета показателей резерва, бухгалтерского учета и отчетности организации-клиента.