Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки дебиторской задолженности

Дав оценку системе внутреннего контроля, аудитор принимает решение относительно характера, временных рамок и объема проведения аудиторских процедур по проверке дебиторской задолженности.

Если аудиторская проверка финансовой отчетности данной организа­ции проводится аудитором впервые, необходимо запланировать аудиторские процедуры в отношении начальных сальдо дебиторской задолженности.

Если получить достаточные доказательства достоверности дебитор­ской задолженности, отраженной в отчетности на начало года, не пред­ставляется возможным, аудитор должен рассмотреть вопрос о внесении соответствующей оговорки в аудиторское заключение.

В ходе проверки дебиторской задолженности аудитор, как правило, проверяет остатки по счетам. Операции по возникновению дебиторской задолженности обычно проверяются в ходе аудита выручки от продаж.

Исходя из особенностей деятельности организации, аудитор может проверять не только сальдо, но и операции по возникновению дебитор­ской задолженности. Такой подход оправдан, например, для организаций, осуществляющих продажи товаров по договорам комиссии, так как в их бухгалтерском учете и отчетности суммы дебиторской задолженности поку­пателей не соответствуют объему выручки от продаж и полнота и своевре­менность учета дебиторской задолженности не могут быть проверены с по­мощью аудиторских процедур в ходе проверки выручки от продаж.

Объем выборки для проверки дебиторской задолженности определяется с учетом оценки системы внутреннего контроля и аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. При уточнении в ходе проверки этой оценки объем выборки может быть изменен.

Для проверки дебиторской задолженности аудитор может выбрать как задолженность каждого дебитора в целом, так и задолженность по каждо­му выставленному счету-фактуре. В этом случае в выборку могут попасть два или более счетов-фактур, выставленных одному дебитору. Порядок определения элементов выборки зависит от системы бухгалтерского учета в организации, структуры дебиторской задолженности, профессионально­го опыта аудитора, внутрифирменных аудиторских стандартов.

Если организация, к примеру, осуществляет регулярные отгрузки про­дукции небольшими партиями ограниченному кругу покупателей, то в каче­стве элемента ее дебиторской задолженности предпочтительнее рассмат­ривать задолженность по каждой поставке (каждому счету-фактуре), если же количество дебиторов велико, аудитор может рассматривать в качестве элемента дебиторской задолженности каждого дебитора.

При отборе элементов дебиторской задолженности для выборочной проверки аудитору необходимо разделить совокупность остатков дебитор­ской задолженности по следующим признакам:

- по видам дебиторской задолженности (задолженность покупателей и заказчиков, задолженность по авансам выданным, задолженность дочер­них и зависимых организаций, задолженность руководства и персонала организации, прочая дебиторская задолженность);

- по стоимостному признаку. Остатки дебиторской задолженности, превышающие уровень существенности или близкие к нему, обязательно должны быть отобраны для проверки;

- по срокам погашения дебиторской задолженности. Для проверки должны быть выбраны остатки по счетам как краткосрочной, так и долго­срочной дебиторской задолженности;

- по срокам возникновения задолженности. Аудитору необходимо обратить особое внимание на задолженность, возникшую в начале и конце проверяемого периода, чтобы убедиться в том, что отраженная в отчетно­сти задолженность относится к отчетному, а не последующему году. За­долженность, длительное время числящуюся без движения на счетах бух­галтерского учета, необходимо проверить на предмет реальности ее погашения дебитором;

- по другим признакам в зависимости от особенностей деятельно­сти организации.