
- •Образовательная автономная некоммерческая организация
- •Вопрос 2. Описание и оценка эффективности системы внутреннего контроля по разделу отчетности.
- •Вопрос 3. Стратегия и программа аудита раздела отчетности.
- •Вопрос 4. Проверка начальных сальдо по разделу отчетности.
- •Вопрос 5. Отбор операций и сальдо для проверки раздела отчетности.
- •Вопрос 6. Оценка результатов аудиторских процедур и формулирование выводов.
- •Вопрос 7. Учет отраслевых особенностей в ходе аудита.
- •Вопрос 8. Аудит пояснений к бухгалтерской финансовой отчетности.
- •Вопрос 9. Процедуры завершения аудита
- •Тема 2. Аудит нематериальных активов. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита нма
- •Вопрос 2. Планирование аудита нематериальных активов
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля
- •Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки нематериальных активов
- •Вопрос 5. Программа аудита нематериальных активов
- •Предпосылки существование, права и обязанности, полнота.
- •Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота.
- •Стоимостная оценка
- •Предпосылка представление и раскрытие
- •Тема 3. Аудит основных средств Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита основных средств.
- •Вопрос 2. Общий план и стратегия аудита основных средств
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля
- •Вопрос 4. Отбор операций для проверки основных средств
- •Вопрос 5. Программа аудита основных средств
- •Предпосылки существование, полнота
- •Предпосылка права и обязанности
- •Предпосылка стоимостная оценка
- •Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота
- •Предпосылка представление и раскрытие.
- •Тема 4. Аудит мпз Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита мпз
- •Вопрос 2. Планирование аудита мпз
- •Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки материально-производственных запасов
- •Вопрос 5. Программа аудита материально-производственных запасов
- •Предпосылки существование, полнота.
- •Предпосылка права и обязанности
- •Предпосылка стоимостная оценка.
- •Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота
- •Представление и раскрытие.
- •Тема 5. Аудит дебиторской задолженности. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита дебиторской задолженности.
- •Вопрос 2. Планирование аудита дебиторской задолженности.
- •Покупатели и заказчики
- •Выручка от продажи товаров, работ, услуг
- •Расчеты, не связанные с продажей и поставками
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля дебиторской задолженности
- •Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки дебиторской задолженности
- •Вопрос 5. Программа аудита дебиторской задолженности
- •Предпосылки существование, права и обязанности, полнота, возникновение.
- •Предпосылки стоимостная оценка, точное измерение.
- •Предпосылка представление и раскрытие.
- •Тема 6. Аудит финансовых вложений. Вопрос 1. Основные термины и нормативное регулирование аудита финансовых вложений.
- •Вопрос 2. Планирование аудита финансовых вложений
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля
- •Вопрос 4. Аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений
- •Вопрос 5. Программа аудита финансовых вложений
- •Предпосылки существование, права и обязанности, полнота
- •Предпосылка стоимостная оценка
- •Предпосылки возникновение, точное измерение, полнота
- •Предпосылка представление и раскрытие
- •Тема 7. Аудит денежных средств Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование
- •Вопрос 2. Планирование аудита денежных средств
- •Расчетные счета
- •Валютные счета
- •Денежные документы
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля денежных средств
- •Вопрос 4. Программа аудита денежных средств
- •Существование, полнота.
- •Стоимостная оценка
- •Права и обязанности.
- •Представление и раскрытие
- •Тема 8. Аудит капитала и резервов организации. Вопрос 1. Отражение капитала и резервов организации в финансовой отчетности.
- •Вопрос 2. Планирование аудита капитала и резервов.
- •Капитал, резервы
- •Целевые финансирование и поступления
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля
- •Вопрос 4. Аудиторские процедуры в отношении операций с капиталом организации
- •Вопрос 5. Программа аудита капитала и резервов.
- •Тема 9. Аудит заемных средств Вопрос 1. Основные термины и нормативное регулирование.
- •Вопрос 2. Планирование аудита заемных средств Заемные средства
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля заемных средств
- •Вопрос 3. Отбор операций для проверки заемных средств
- •Вопрос 4. Программа аудита заемных средств
- •Тема 10. Аудит кредиторской задолженности. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита кредиторской задолженности.
- •Вопрос 2. Планирование аудита кредиторской задолженности Поставщики и подрядчики
- •Вопрос 2. Оценка системы внутреннего контроля кредиторской задолженности
- •Вопрос 3. Отбор операций и сальдо для проверки кредиторской задолженности
- •Вопрос 4. Программа аудита кредиторской задолженности
- •Тема 11. Аудит задолженности по оплате труда. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита задолженности по оплате труда.
- •Вопрос 2. Планирование аудита задолженности по оплате труда. Учет заработной платы
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля задолженности по оплате труда.
- •Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки задолженности по оплате труда.
- •Вопрос 5. Программа аудита задолженности по оплате труда.
- •Тема 12. Аудит задолженности по налогам и сборам. Вопрос 1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита задолженности по налогам и сборам.
- •Вопрос 2. Планирование аудита задолженности по оплате труда. Расчеты с бюджетом
- •Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля задолженности по налогам и сборам.
- •Вопрос 4. Отбор операций и сальдо для проверки задолженности по налогам и сборам.
- •Вопрос 5. Программа аудита задолженности по налогам и сборам.
- •Тема 13. Аудит продаж.
- •15.3. Аудиторские процедуры и отбор операций для проверки продаж
Вопрос 3. Стратегия и программа аудита раздела отчетности.
По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита – что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются мало значимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться. Для значимых областей определяются последовательность, приемы и методы их проверки:
в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры по существу и какие (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры);
в каких случаях предполагается опереться на средства внутреннего контроля и провести тесты средств контроля;
где необходима сплошная проверка и где можно ограничиться аудиторской выборкой.
Стратегия аудита фиксируется в общем плане аудита.
Она содержит как минимум: наименования проверяемых разделов отчетности, основные направления проверки раздела с учетом предпосылок, методы получения доказательств, сведения об использовании данных других разделов аудита, ссылки на рабочие документы (программы) детализирующие пункты плана. В плане аудита могут содержаться следующие формулировки: убедиться в том, что основные средства действительно существуют, метод проверки: выборочное инспектирование фактического наличия и т.п..
Далее формируются программы аудита по соответствующим разделам общего плана
Подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.
Согласно ПСАД №3 «Планирование аудита» для проведения аудиторской проверки необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую:
- характер;
- временные рамки;
- объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку.
В программу аудита следует включать проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита. Другими словами, пункты программы аудита следует группировать не только по проверяемым разделам учета и отчетности, но в рамках каждого раздела по предпосылкам.
Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; для подтверждения данной предпосылки чаще всего используются инвентаризация и запрос третьим лицам, предоставляющие наиболее надежные доказательства наличия объектов. Вышеозначенные процедуры должны проводится в соответствии с ПСАД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» и ПСАД №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». При этом проверку следует вести от записей бухгалтерского учета к первичным документам объектам. Предпосылка существования чаще всего подразумевает еще способность объекта приносить экономическую выгоду организации, поэтому аудитор должен предусмотреть процедуры, чтобы убедиться в том, что объекты не утратили свои свойства и используются в деятельности организации. Например, реальность дебиторской задолженности можно подтвердить фактом ее оплаты после отчетной даты. ПСАД №10 «События после отчетной даты»
права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; данная предпосылка чаще всего подтверждается путем проверки правоустанавливающих документов, договоров на приобретение имущества, направления запросов в регистрирующие органы.
Аудитору необходимо также убедиться, что права на имущество организации не ограничены правами третьих лиц. Этого можно достичь проверкой договоров займа на предмет залога, материалов юридической службы на предмет судебных разбирательств и т.п.
стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства. Процедуры могут быть различными и зависеть от вида объекта учета и уровня риска. Это и инспектирование документов (договоров, счетов, платежных документов), и направление запросов третьим лицам (например, для подтверждения суммы задолженности), и арифметический пересчет (для объектов, стоимость которых определяется расчетным путем: резервы, амортизация, себестоимость, финансовый результат) и аналитические процедуры.
При проверке стоимостной оценки следует опираться на положения ПСАД №20 «Аналитические процедуры» и ПСАД №21 «Особенности аудита оценочных значений».
возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имели место в течение соответствующего периода; для подтверждения данной предпосылки используются в основном сверки первичных документов, характеризующих разные стороны данной операции. Направление проверки от записей в бухгалтерском учете к первичным документам. Например, операцию продажи можно подтвердить, сопоставив выставленные счета со складскими документами, транспортными документами, платежными документами. Отпуск материалов в производство можно подтвердить, сопоставив складские документы, документы в производстве, сопоставив объемы отпуска материалов и выпущенной продукции.
полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета; Предпосылка полнота может быть подтверждена путем инвентаризации, направления запросов руководству и третьим лицам, сверкой первичных документов. Направление проверки при этом от объектов учета и первичных документов их отражающих к записям в бухгалтерском учете.
точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени; Данная предпосылка подтверждается путем сверки данных бухгалтерского учета с данными различных первичных документов, характеризующих данную операцию(договоров, расчетных, платежных, складских и т.п.). Особое внимание следует обратить на отражение в бухгалтерском учете расходов, имеющих отношение к нескольким отчетным периодам.
представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В положениях по бухгалтерскому учету содержится значительно больше требований по раскрытию информации в отчетности, чем просто расчет оборотов и сальдо, о чем очень часто забывает бухгалтер. Но поскольку данная информация имеет важное значение для пользователей финансовой отчетности, то ее нераскрытие является существенным искажением.
Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).