Вопрос 5. Программа аудита основных средств

Программа аудита основных средств может включать в себя следующие вопросы.

Предпосылки существование, полнота

Чтобы убедиться в том, что все учтенные основные средства действительно существуют на конец отчетного периода, аудитор осуществляет следующие процедуры:

наблюдение за инвентаризацией основных средств;

проверка физического наличия основных средств (от учетных записей к физическому наличию и от физического наличия к учетным записям);

Наблюдая за проведением инвентаризации основных средств, аудитор убеждается в физическом наличии объектов основных средств на конец отчетного периода. При проведении инвентаризации аудитор должен убедиться в правильности и полноте внесения данных в инвентаризационные описи.

При проведении инвентаризации аудитор может случайным образом выбрать определенное количество основных средств и затем убедиться в том, что они отражены в бухгалтерском учете организации. Необходимо также провести и обратную процедуру: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и убедиться в том, что они физически существуют.

Указанные в предыдущем абзаце процедуры предпочтительно проводить в ходе инвентаризации, но можно проводить их и в ходе аудиторской проверки, производимой после окончания отчетного периода, поскольку, как правило, движение по счетам учета основных средств небольшое и в физическом наличии основных средств, отраженных в бухгалтерском учете на конец отчетного периода, можно убедиться и после его окончания.

Если выбранные аудитором для проверки основные средства, числящиеся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода, на момент аудиторской проверки выбыли из организации, аудитору следует просмотреть документы, подтверждающие их выбытие (договор купли-продажи, акт приемки-передачи, акт на списание основных средств и т.п.) и таким образом получить косвенное подтверждение того, что основные средства на конец отчетного периода существовали.

Если аудитор в ходе проверки выявил факты несоответствия учетных записей и физического наличия основных средств, он должен увеличить объем выборки, оценить масштабы ошибки и выяснить, в какой степени эта ошибка может повлиять на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.

Наблюдая за проводимой инвентаризацией, анализируя документы, подтверждающие права собственности организации на основные средства, аудитор должен обратить внимание на основные средства, не используемые в процессе производства и не сдаваемые в аренду, то есть не приносящие доходов организации.

Если такие основные средства выявлены и их стоимость существенна, аудитору следует обсудить ситуацию с руководством проверяемой организации и решить вопрос, подлежат ли такие основные средства списанию с баланса организации как не отвечающие критериям активов.

Предпосылка права и обязанности

Проводя аудиторские процедуры с целью убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц, аудитор должен проанализировать документы, подтверждающие права организации на основные средства.

К таким документам относятся договоры купли-продажи основных средств, договоры лизинга, договоры на пользование земельными участками, документы, подтверждающие государственную регистрацию прав собственности на имущество, в отношении операций с которым необходима такая регистрация. В рамках этой процедуры обычно проверяются также такие документы, как разрешение на строительство, свидетельства о регистрации прав и т.п. документы, подтверждающие права организации, связанные с недвижимым имуществом и его созданием.

Если аудит организации проводится не в первый раз, указанная процедура может проводиться в отношении основных средств, приобретенных организацией за отчетный период. Если аудит проводится впервые, такие процедуры проводятся в отношении остатка основных средств на конец отчетного периода. Процедуры проверки прав собственности проводятся на выборочной основе.

Если в ходе аудиторских процедур выявлено, что в отчетности организации отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом, аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности отражения таких основных средств в отчетности, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности проверяемой организации и аудиторское заключение.

Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают в большинстве случаев в связи с договорами залога. Определенные ограничения на права распоряжения и пользования основными средствами могут содержаться и в договорах лизинга и покупки основных средств с отсрочкой платежа.

Ограничения, возникающие в связи с условиями договоров лизинга и покупки, выявляются аудитором в ходе анализа условий соответствующих договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных средств за отчетный период.

Ограничения, возникающие в связи с договорами залога основных средств, как правило выявляются в ходе аудиторской проверки задолженности по кредитам и займам – перекрестные аудиторские процедуры.

Выявив ограничения прав собственности организации на основные средства, аудитор должен также убедиться в том, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.