Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
161
ГЛАВА 5. КОНЦЕПЦИЯ ЭТИКИ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРА
5.1. ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ
ЭТИЧЕСКОГО ПОВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРОВ
Кодекс профессиональной этики членов ИПБ России — свод правил поведения, обязательных для членов ИПБ России при осуществлении ими профессиональной деятельности. Действующая редакция Кодекса этики профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ России была утверждена решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов
России» 29 февраля 2024 г. (протокол № 2/24).
Основные принципы этики профессиональных бухгалтеров, указанные в
п. 1.4 раздела 1. Кодекса этики членов ИПБ России, представлены на рис. 5.1.
Более подробная характеристика принципов дана в Приложении 9.
Рис. 5.1. Основные принципы этики
профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ России
Рассмотрим отдельные аспекты вышеназванных принципов.
Честность (п. 1.5–1.8)
Под честностью понимается справедливое ведение дел и правдивость.
Рассматривая принцип честности, следует принимать во внимание, что член
ИПБ России не должен сознательно быть связан с отчетностью, документами,
сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что данная
информация недостоверна или существенно искажена (рис. 5.2).
Принципы этики
профессионального бухгалтера
Объективность
Профессиональная
компетентность
и должная
тщательность
Честность
Конфиденциальность
Профессиональность
поведения
162
Рис. 5.2. Честность профессионального бухгалтера
В случаях, когда члену ИПБ России становится известно, что существует
такая связь с указанной информацией, он должен принять меры для устранения
этой связи.
Объективность (п. 1.9–1.11)
Принцип объективности обязывает профессионального бухгалтера не
компрометировать свое профессиональное или деловое суждение в силу предвзятости, конфликта интересов либо чрезмерного влияния других лиц. Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуации, которая может повредить
его объективности.
Определить и описать все подобные ситуации не представляется возможным. Поэтому профессиональный бухгалтер не должен оказывать профессиональные услуги, если имеются обстоятельства или отношения, которые могут
исказить или необоснованно повлиять на его профессиональные суждения.
Профессиональная компетентность и должная тщательность
(п. 1.12–1.17)
Основной принцип профессиональной компетентности и должной тщательности требует, чтобы член ИПБ России выполнял только те существенные
задачи, для выполнения которых обладает достаточной подготовкой и опытом
или может их приобрести.
Соблюдение принципа профессиональной компетентности и должной
тщательности обязывает члена ИПБ России:
1) постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем
предоставление работодателям и заказчикам услуг квалифицированных про-
Информация в документах,
регистрах, отчетности
Содержит в существенном
отношении неверные или
вводящие в заблуждение
утверждения
Содержит в существенном
отношении неверные или
вводящие в заблуждение
утверждения
Пропущены или неясно
изложены необходимые
данные там, где пропуски
или неясности могут
вводить в заблуждение
Профессиональный бухгалтер не должен
иметь дело с этими документами
163
фессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве;
2) действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессио-
нальными стандартами при оказании профессиональных услуг.
Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие
обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков
в процессе предоставления такой услуги.
Профессиональная компетентность обеспечивается в два этапа (рис. 5.3).
Рис. 5.3. Условия квалифицированного оказания
профессиональных услуг бухгалтером
Поддержание должного уровня профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических,
профессиональных и отраслевых достижений. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие члену ИПБ России компетентно работать в профессиональной среде.
Под добросовестностью понимается обязанность члена ИПБ России действовать в соответствии с требованиями задания (договора) внимательно, тщательно и своевременно.
Член ИПБ России должен предпринимать разумные меры для того, чтобы
лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели
надлежащую подготовку и должное руководство.
В случаях, когда это уместно, член ИПБ России должен ставить работодателей, заказчиков услуг или иных пользователей профессиональных услуг в
известность об ограничениях, присущих этим услугам.
Профессиональная компетентность бухгалтера
I. Достижение должного уровня
профессиональной компетентности
II. Поддержание должного уровня
профессиональной компетентности
164
Конфиденциальность (п. 1.18–1.25)
Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает члена ИПБ
России:
1) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате
профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию
третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями,
за исключением случаев, когда член ИПБ России имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;
2) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в ре-
зультате профессиональных или деловых отношений, для получения им или
третьими лицами каких-либо преимуществ.
Член ИПБ России должен соблюдать конфиденциальность вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или
близком родстве.
Член ИПБ России должен соблюдать конфиденциальность информации,
раскрытой ему потенциальным работодателем или заказчиком услуг, а также
соблюдать конфиденциальность информации внутри своей организации и в организации заказчика услуг.
Член ИПБ России должен предпринять разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых
он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к
его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.
Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между членом ИПБ России и работодателем или заказчиком
услуг. Меняя место работы или приступая к работе с новым заказчиком услуг,
член ИПБ России имеет право использовать предыдущий опыт. Однако член
ИПБ России не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных
или деловых отношений.
На рис. 5.4 представлены обстоятельства, при которых от члена ИПБ России требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным.
При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации член ИПБ России должен учитывать:
165
1) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая тре-
тьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения работодателя или заказчика услуг на раскрытие информации;
2) является ли соответствующая информация известной и в разумной сте-
пени обоснованной. В ситуации, когда имеют место неподтвержденные факты,
неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если ее необходимо раскрывать);
3) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется
передача информации;
4) являются ли стороны, которым планируется передача информации,
надлежащими получателями информации.
Рис. 5.4. Условия раскрытия конфиденциальности
Профессиональное поведение (п. 1.26–1.27)
Профессиональное поведение означает то, что бухгалтер обязан действовать в соответствии с высокой репутацией своей профессии и воздерживаться
от каких-либо действий, высказываний и поступков, которые могли бы нанести
ей ущерб.
Условия профессионального поведения бухгалтера представлены на
рис. 5.5.
Случаи раскрытия
конфиденциальности информации
раскрытие санкционировано заказчиком
услуг или работодателем
Раскрытие разрешено законом
Раскрытие требуется законом
В ходе судебного разбирательства
При сообщении фактов нарушения
закона надлежащим органом власти
Раскрытие является профессиональной
обязанностью или правом (если это
не запрещено законом)
При обзорной проверке качества работы
профессиональной организации
При защите профессиональных
интересов
При расследованиях, ведущихся
надзорным органом
и профессиональной организацией
При соблюдении технических и
профессиональных стандартов,
включая этические требования
166
Рис. 5.5. Условия (критерии) профессионального поведения бухгалтера
5.2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К СОБЛЮДЕНИЮ
ФУНДАМЕНТАЛЬНЫХ ПРИНЦИПОВ ПОВЕДЕНИЯ
В Кодексе профессиональной этики членов ИПБ России приведена мо-
дель, которая ставит своей целью оказание помощи профессиональному бухгалтеру по выявлению, оценке и реагированию на угрозы нарушения основных
принципов.
В п. 1.5 Кодекса этики указано, что «Обстоятельства работы членов ИПБ
России могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики. Невозможно определить все ситуации, которые создают угрозы основным принципам
этики, и определить все уместные ответные действия. Кроме того, характер заданий может различаться и, следовательно, могут возникать различные угрозы,
требующие применения различных мер предосторожности. Поэтому Кодекс
устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов
этики»1.
Концептуальный подход (рис. 5.6) к соблюдению основных принципов
этики заключается в следующем: член ИПБ России должен идентифицировать
угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать
ответные действия в отношении таких угроз.
1
Кодекс профессиональной этики членов НП «ИПБ России», утв. решением Президентского совета
Института профессиональных бухгалтеров России, Протокол № 3/18 от 29.03.2018. URL: http://www.ipbr.org/
about/documents/statutes/code-of-ethics (дата обращения: 05.06.2024).
Соблюдать
действующие законы
и нормативные акты
Избегать действий,
которые могут
дискредитировать
профессию
Не давать
пренебрежительные
отзывы о работе
других бухгалтеров
Не делать заявлений
о преувеличенном
качестве услуг,
квалификации, опыте
Профессиональное поведение бухгалтера
167
Рис. 5.6. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики
Кодекс применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать
угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь члена
ИПБ России от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только
потому, что она прямо не определена настоящим Кодексом.
В случаях, когда член ИПБ России обнаруживает угрозы нарушения основных принципов этики и, оценив их, принимает решение, что они превышают допустимый уровень, он должен определить, существуют ли уместные меры
предосторожности и возможно ли предпринять их для устранения угроз или
сведения их до приемлемого уровня. Выполняя такие действия, член ИПБ России должен руководствоваться своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные члену ИПБ России в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены
до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности так, что соблю-
дение основных принципов этики не подвергается опасности.
Член ИПБ России должен оценивать любые угрозы нарушения основных
принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие
угрозы.
При оценке значимости угрозы член ИПБ России должен принимать во
внимание качественные и количественные факторы. Применяя концептуальный
подход к соблюдению основных принципов этики, член ИПБ России может
столкнуться с ситуациями, когда угрозы не могут быть устранены или сведены
до приемлемого уровня, потому что они слишком значимы или надлежащие
меры предосторожности по какой-либо причине неприменимы. В случае, когда
член ИПБ России не может предпринять надлежащие меры предосторожности,
он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг, прекратить их предоставление или в случае необходимости
уволиться.
Концептуальный
подход к соблюдению
основных принципов
этики
член ИПБ России должен идентифицировать угрозы
нарушения основных принципов этики
член ИПБ России должен оценить угрозы нарушения
основных принципов этики
предпринимать ответные действия в отношении
таких угроз
168
В случаях, когда член ИПБ России сталкивается с необычными обстоятельствами, в которых применение конкретного требования настоящего Кодекса привело бы к неадекватному результату или результату, не соответствующему общественным интересам, член ИПБ России может обратиться за консультацией в ИПБ России или иной регулирующий орган.
Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики требует от профессионального бухгалтера не просто следовать заданному набору
правил, которые могут быть оспорены, а определять, оценивать и реагировать
на угрозы нарушения основных принципов, служить общественным интересам.
5.3. УГРОЗЫ НЕСОБЛЮДЕНИЯ ФУНДАМЕНТАЛЬНЫХ ПРИНЦИПОВ
Соблюдению основных принципов этики может угрожать широкий круг
обстоятельств и взаимоотношений.
В табл. 5.1 представлены категории угроз нарушения основных принципов профессиональной этики.
Таблица 5.1
Категории угроз нарушения основных принципов этики
Вид угрозы
Обстоятельства возникновения
угрозы личной заинтересованности
возникают вследствие финансовых или других интересов члена
ИПБ России и могут ненадлежащим образом повлиять на его
суждение или поведение
угрозы самоконтроля
возникают, когда член ИПБ России в ходе выполнения текущего
задания будет ненадлежащим образом полагаться на суждение,
вынесенное ранее им самим, или иным работником той организации, в которой работает член ИПБ России (организацияработодатель)
угрозы заступничества
возникают в случае, если член ИПБ России будет продвигать позицию работодателя или заказчика услуг до некоторой границы,
за которой его объективность может быть подвергнута сомнению
угрозы близкого знакомства
возникают в результате длительных или тесных взаимоотношений с работодателем или заказчиком услуг, когда член ИПБ России излишне проникается его интересами или соглашается с его
действиями
угрозы шантажа
возникают в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) члену ИПБ России пытаются помешать действовать объективно
169
Обстоятельства или взаимоотношения при осуществлении профессиональным бухгалтером своей деятельности могут стать причиной более одной
угрозы, а одна угроза может привести к нарушению более одного основного
принципа этики.
Характеристика конкретных ситуаций и возникающих угроз нарушения
принципов поведения профессионального бухгалтера представлены в Приложении 10.
Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или
свести их до приемлемого уровня, представлены на рис. 5.7.
Рис. 5.7. Меры предосторожности, предусмотренные Кодексом этики ИПБ
Рассмотрим вышеназванные меры предосторожности более подробно.
Меры предосторожности, предусмотренные профессией, нормативными
правовыми актами, представлены на рис. 5.8.
Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, будут рассмотрены ниже.
Определенные меры предосторожности могут увеличить вероят-
ность выявления или пресечения неэтичного поведения.
Такие меры включают:
1) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и пре-
тензиями, управление которой осуществляется организацией-работодателем,
профессиональными организациями или регулирующими органами, позволяющую коллегам, работодателям и представителям общественности обращать
внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения;
2) четко определенную обязанность сообщать о нарушениях требований
этики.
Меры предосторожности
Предусмотренные
профессией, законом или
нормативными актами
Обусловленные рабочей средой
Меры предосторожности
публично практикующих
специалистов
Меры предосторожности
в рабочей среде организации-
работодателя
Общие
внутрифирменные меры
предосторожности
Меры предосторожности,
относящиеся
к конкретному заданию
170
Рис. 5.8. Меры предосторожности, предусмотренные профессией,
нормативными правовыми актами
5.4. ПРИМЕНЕНИЕ КОНЦЕПТУАЛЬНОГО ПОДХОДА
К СОБЛЮДЕНИЮ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ
ЧЛЕНАМИ ИПБ РОССИИ, РАБОТАЮЩИМИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
Второй раздел Кодекса «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики членами ИПБ России, работающими в организациях» описывает, как концептуальная основа, содержащаяся в разделе 1,
применяется в определенных ситуациях членами ИПБ России, работающими в
организациях.
Концептуальный подход проявляется в том, что невозможно описать все
обстоятельства и взаимоотношения, с которыми может столкнуться член ИПБ
России, работающий в организации, и которые могут создать угрозы основным
принципам этики, по этой причине ему следует самостоятельно внимательно
анализировать такие обстоятельства и взаимоотношения.
требования к образованию, профессиональной подготовке
и опыту, необходимым для занятия профессиональной
деятельностью
требование постоянного повышения профессиональной
квалификации
руководство по корпоративному поведению (управлению)
профессиональные стандарты
мониторинг со стороны профессии или надзорных органов
и дисциплинарные процедуры
внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов,
документов, сообщений и иной информации, подготовленных
членом ИПБ России
Конкретные меры предосторожности
,
относящиеся к заданию
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]