Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
141
Во-первых, положение аудитора, его роль независимого эксперта, своего
рода третейского судьи в отношениях между:
– собственниками,
– наемным персоналом (в том числе бухгалтерией предприятия),
– инвесторами,
– кредиторами и т.п.
Во-вторых, аудитор в проверяемой организации и вне ее имеет деловые,
служебные отношения с большим кругом лиц:
– руководителями организации,
– главными бухгалтерами,
– внутренними аудиторами,
– материально ответственными лицами,
– юристами и т.д.
В-третьих, в ходе проверки и вне ее аудитору самому приходится:
– отвечать на многочисленные вопросы бухгалтеров и других работников
организации,
– консультировать их,
– разъяснять положения новых нормативных документов.
В-четвертых, по итогам проверки аудитор выступает перед собранием ак-
заключения должен открыто и честно сказать им о выявленных им:
– нарушениях законодательства,
– фактах бесхозяйственности,
– обнаруженных приписках,
– подлогах и других искажениях отчетности.
Регламентированный кодекс профессионального поведения предназначен
в первую очередь для поддержания высокой репутации данной профессии, ее
морального имиджа.
Первый кодекс этики был принят Американской ассоциацией бухгалтеров (ААА) в 1987 г. Введение кодекса укрепило статус бухгалтера и увеличило
спрос на его услуги.
Суть кодекса можно представить по следующим требованиям:
Прежде чем занять место, бухгалтер должен тщательно изучить работу
предшественника, и если предшественник уже не работает, к нему следует обратиться с письменным запросом. Профессиональный долг обязывает ранее работавшего бухгалтера дать исчерпывающий и правдивый ответ на этот запрос.
Если из предварительного ознакомления с делами следует, что работодатель
142
нарушает или может нарушить действующее законодательство, то бухгалтер,
не говоря никому не слова, должен отказаться от предложения.
Взаимоотношения бухгалтера с администрацией строятся так:
− бухгалтер не вправе требовать от администрации знания и понимания
того, что он делает;
− бухгалтер обязан немедленно ответить на все вопросы руководства, ка-
сающиеся хозяйственной деятельности предприятия, при этом он должен отвечать так, чтобы это было понятно лицам, не знающим бухгалтерский учет;
− ни при каких обстоятельствах бухгалтер не должен советовать админи-
страции, как совершать правонарушения и участвовать в сокрытии их следов;
− за искажение отчетности работодатель и бухгалтер несут солидарную
ответственность;
− первичные документы, поступившие бухгалтеру от материально ответ-
ственных лиц, не могут быть затребованы назад ни материально ответственными лицами, ни администрацией;
− регистры, составленные бухгалтером, являются его неотъемлемой соб-
ственностью;
− все справки о хозяйственной деятельности предприятия сторонним лицам
бухгалтер может предоставить только по письменному согласию работодателя;
− бухгалтер может в любое время разорвать трудовой договор с работо-
дателем. Соображения последнего о том, что на предприятии нет замены, не
могут служить основанием для продолжения договора;
− бухгалтер должен хранить профессиональную тайну о делах клиента.
Прекращение работы не освобождает его от этой обязанности.
Бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию.
Бухгалтер не может требовать ни увеличения зарплаты, ни повышения по
службе. Более того, он не может получать премию или доплату за финансовые
результаты, которые вывел, и не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.
Этический кодекс бухгалтера имеет огромную моральную и профессиональную силу. Он оказывает влияние и на статус бухгалтеров в фирме, и на организаторскую структуру бухгалтерского учета1.
1
Бухгалтерский учет в США и англоязычных странах в 20 веке. URL: https://studwood.net/1990240/
buhgalterskiy_uchet_i_audit/buhgalterskiy_uchet_angloyazychnyh_stranah?ysclid=lx2s93yuwm704796250 (дата обращения: 06.06.2024).
143
Кодексы различных профессиональных организаций отличаются друг от
друга по структуре и содержанию, но основополагающие концепции, провозглашенные в этических стандартах ведущих учетных профессиональных объединений США, Великобритании и Австралии, одинаковые. Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики
аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.
Основное содержание кодекса обычно подразделяется на две смысловые
части. Первая содержит общие нормы и принципы профессиональной деятельности в соответствующей сфере. Вторая устанавливает правила взаимодействия
с клиентами в процессе осуществления указанной деятельности.
Кодексы профессиональной этики не являются правовыми актами, однако
их нельзя считать только рекомендательными документами, поскольку большая
их часть включает описание процедуры применения санкций за нарушение этических норм. Наиболее строгим видом ответственности обычно является лишение специального статуса, после которого нарушитель этических норм фактически покидает соответствующее профессиональное сообщество.
4.2. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ МФБ
Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров был
разработан и утвержден Международной федерацией бухгалтеров (МФБ)
(International Federation of Accountants — IFAC), которая была создана в 1977 г.
для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии.
Достижение целей, поставленных МФБ, невозможно без выработки единых подходов к профессиональному поведению членов сообщества. Как правило, это достигается путем создания определенной системы норм, следование
которым обязательно. Для любой общественно значимой профессии действует
определенный свод нравственных правил, что позволяет повысить престиж
профессии, социальную значимость и доверие общества.
В рамках МФБ решением проблем, связанных с профессиональной этикой и унификацией норм профессионального поведения, занимался Комитет по
этике (Ethics Committee — ЕС), позже переименованный в Совет по междуна-
родным стандартам бухгалтерской этики (IESBA). В сферу его деятельно-
сти входят разработка профессиональных этических норм, выпуск этических
публикаций и руководств, активное продвижение этических принципов профессиональной деятельности среди членов МФБ и профессионального сообщества в целом. Наряду с Советом по международным стандартам аудита и зада-
144
ний, обеспечивающих уверенность (IAASB), IESBA является частью Международного фонда этики и аудита.
Контроль за деятельностью IESBA, а также за соблюдением стандартов в
интересах общества осуществляет Совет по надзору за общественными интересами (PIOB).
При разработке основных положений Кодекса этики Комитет по этике
МФБ исходил из того, что за исключением специально оговоренных случаев
цели и фундаментальные принципы действительны для всех профессиональных
бухгалтеров. Независимо от того, работает ли он в промышленности, сфере
торговли, образования, или в государственном секторе, бухгалтер должен владеть определенными профессиональными навыками, соблюдать приверженность общему кодексу ценностей и принципам поведения, осознавать свой долг
не только перед конкретной организацией, но и перед обществом в целом.
В июле 1996 г. Комитет по этике опубликовал Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и комментарии к нему. Кодекс представляет собой свод
правил поведения для профессиональных бухгалтеров.
Кодекс этики МФБ был призван служить основой этических требований,
предъявляемых к профессиональным бухгалтерам в каждой стране, и образцом
для национальных руководств по этике. Он устанавливал стандарты поведения
профессиональных бухгалтеров и излагал основные принципы, которые должны были соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в июле 1996 г. приняла
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998 г. он был пересмотрен. Кодекс состоял из трех частей:
– часть А — применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;
– часть В — применяется к публично практикующим профессиональным
бухгалтерам;
– часть С — применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.
Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализ-
ма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении
требования о соблюдении общественных интересов.
Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований (табл. 4.1).
145
Таблица 4.1
Основные требования к профессиональным бухгалтерам
Требование
Содержание
Достоверность
В обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах
Профессионализм
Существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета
Качество услуг
Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные
профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества
Доверие
Потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть
уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг
Кодекс разработан на базе фундаментальных принципов, которыми являются:
1. Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен
и честен при предоставлении им профессиональных услуг.
2. Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справед-
ливым и должен избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта
интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность.
Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги
с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность по поддержанию профессиональных знаний и навыков
на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и
методах работы.
4. Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблю-
дать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления
профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением
случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.
146
5. Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен
действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации
профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы
могло нанести ущерб этой репутации.
6. Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен
предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
В 2006 г. МФБ приняла очередную уточненную редакцию Кодекса этики,
в которой был усилен акцент на принципах независимости. Пересмотренный
кодекс устанавливает концептуальную основу для всех профессиональных бухгалтеров с целью обеспечения соответствия пяти фундаментальным принципам
профессиональной этики: честность, объективность, профессиональная компетентность и осторожность, конфиденциальность и профессиональное поведение. В соответствии с внесенными изменениями ко всем профессиональным
бухгалтерам предъявляется требование определять существование угрозы фундаментальным принципам. В случае существования угрозы профессиональные
бухгалтеры должны предпринять меры для предотвращения угрозы нарушения
принципов.
В августе 2006 г. Совет по международным стандартам бухгалтерского
образования МФБ выпустил для ознакомления новый документ — «Подходы к
развитию и поддержанию профессиональных ценностей, этики и отношений в
бухгалтерских образовательных программах». В документе были изложены
принципы обучения профессиональной этике настоящих и будущих бухгалтеров в процессе образовательных программ, при совершенствовании профессиональных ценностей, этики и отношений как на стадии предквалификационной
подготовки, так и на стадии повышения квалификации.
Международный кодекс этики является образцом для национальных этических рекомендаций. Он определяет целый ряд принципов, которые должны
соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей,
независимо от культурных традиций и нормативных требований различных
стран.
Для стран, которые решат принять Международный кодекс этики в качестве своего национального, МФБ подготовила примерный текст, который может быть использован для описания статуса и применимости Кодекса в соответствующей стране. Международный кодекс этики может быть использован и
в качестве основы утвержденных этических требований в стране. По этому пути пошла и Россия.
147
В дальнейшем Кодекс этики неоднократно уточнялся и пересматривался.
Однако до настоящего времени Международный кодекс служит моделью для
национальных кодексов этики.
До 15.06.2019 г. действовал Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров (редакция 2016 г.).
В структуре Кодекса было три части:
1) в части А рассматривались общие этические принципы;
2) в части В были положения для профессиональных бухгалтеров в обще-
ственной практике (professional accountants in public practice, PAPPs), т.е. для
аудиторов. Здесь также рассматривались вопросы независимости;
3) часть С включала в себя разделы, посвященные профессиональным
бухгалтерам в бизнесе (professional accountants in business, PAIBs).
С 15 июня 2019 г. вступил в действие Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости) (2018 Edition).
В структуре данного Кодекса содержатся уже четыре части:
1) часть 1 рассматривает вопросы по соблюдению Кодекса, основные
принципы этики и концептуальный подход к соблюдению этих принципов;
2) часть 2 содержит этические аспекты работы профессиональных бух-
галтеров в бизнесе (PAIBs);
3) часть 3 посвящена вопросам этики профессиональных бухгалтеров
в общественной практике (PAPPs), т.е. аудиторов;
4) часть 4 представляет собой Международные стандарты независимости:
– в части 4А рассматриваются вопросы независимости при проведении
аудита и обзорных проверок;
– в части 4В — вопросы независимости по прочим заданиям, обеспечивающим уверенность, отличным от аудита и обзорных проверок.
В конце нового Кодекса для удобства прилагается словарь, а также добавлены используемые сокращения и перечень стандартов, на которые даны
ссылки в Кодексе.
26 июня 2019 г. Совет по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров выпустил электронную (мобильную) версию нового
Кодекса (eCode) — веб-инструмент на цифровой платформе.
Мобильная версия позволяет сделать содержание нового Кодекса максимально доступным, наглядным и удобным для пользователя. Помимо расширенного поиска и навигации, eCode включает в себя ссылки на дополнительные
148
ресурсы, которые предоставляют контекстуальную информацию или содержат
обоснование конкретных положений Кодекса.
Разработке eCode способствовала оперативная помощь со стороны Международной федерации бухгалтеров (МФБ), а также кадровая поддержка Новозеландского совета по внешней отчетности. Совет по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров планирует продолжить сотрудничество с этими партнерами в рамках дальнейшего совершенствования eCode.
Доступ к мобильной версии предоставляется бесплатно по адресу
www.IESBAeCode.org1.
10.01.2020 в Международный кодекс этики для профессиональных бухгалтеров внесены изменения в часть 4B. Данный раздел Кодекса включает
стандарты независимости для заданий, обеспечивающих уверенность, кроме
заданий по аудиту и обзорным проверкам. Изменения в часть 4В внесены для
того, чтобы актуализировать термины и концепции, используемые в пересмотренном стандарте ISAE 3000. Данные изменения носили плановый характер,
они были внесены IESBA в соответствии с ранее принятой стратегией и планом
работы на 2019–2023 гг.
Основные изменения, разработанные в координации с Советом по меж-
дународным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность
IAASB, включают:
– базовую терминологию;
– некоторые требования к независимости;
– более четкое определение сторон, участвующих в обязательстве по
обеспечению гарантий, их ролей и обязанностей;
– более четкое разграничение между видами обязательств по обеспече-
нию гарантий, охватываемыми частями 4А (решение вопроса о независимости
для аудиторских и обзорных проверок) и 4B Кодекса2.
Советом по международным стандартам бухгалтерской этики (IESBA)
совместно с Бухгалтерским Советом по профессиональным и этическим стандартам (Accounting Professional & Ethical Standards Board — APESB), образованным в 2006 г. как независимая организация по инициативе CPA Australia, в
июле 2020 г. было разработано руководство по применению концептуальных
основ Кодекса этики для профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости) в условиях COVID-19, там рассматривались
1
Лащинина Е.А. Аудиторская этика по-новому. // Финансовые и бухгалтерские консультации (электронный
журнал), 2019. № 8. URL: https://gaap.ru/articles/Auditorskaya_etika_po_novomu/ (дата обращения: 05.06.2024).
2
Международные стандарты аудита: новая актуальная версия. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/
30643/view (дата обращения: 10.06.2024).
149
различные ситуации налогообложения и оценки. В нем четыре гипотетических
сценария, два из которых касаются работы профессиональных бухгалтеров в
частном бизнесе, и еще два — в организациях общественного/государственного
сектора.
Еще в 2014 г. Совет по международным стандартам аудита и заданий,
обеспечивающих уверенность (IAASB), разработал Концепцию качества аудита, описывающую исходные параметры, а также параметры процесса и результаты, оказывающие влияние на качество аудита финансовой отчетности на
уровне отдельного аудиторского задания, аудиторской организации и на уровне
страны в целом. Особое внимание в данной Концепции было уделено этическим аспектам качества аудита и соблюдению требований о независимости
аудиторов.
В апреле 2022 г. IESBA опубликовал пересмотренные положения Меж-
дународного кодекса этики профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости), чтобы определить более широкий список
категорий организаций как субъектов общественного интереса, аудит в которых
должен обеспечивать соблюдение дополнительных требований к независимости для удовлетворения повышенных ожиданий заинтересованных сторон в отношении независимости аудитора, когда организация является общественно
значимой. Эти пересмотренные положения дополняют недавно пересмотренные поправки к положениям Кодекса об услугах, не связанных с выражением
уверенности (NAS), и положениям Кодекса, касающимся вознаграждений, что
значительно усиливает контроль за независимостью аудиторов.
1 сентября 2023 г. Совет по международным стандартам этики для бух-
галтеров (IESBA) опубликовал Международный кодекс этики для професси-
ональных бухгалтеров 2023 года (включая Международные стандарты независимости), который заменил аналогичное издание 2022 г.
СРО ААС разъясняет, что: «Основная цель изменений — решить про-
блемные вопросы, связанные с независимостью аудитора при одновременном
оказании клиентам услуг, не обеспечивающих уверенность (неаудиторских
услуг), а также обеспечить прозрачность и повысить эффективность надзора за
независимостью аудитора лицами, отвечающими за корпоративное управление
компаний (ЛОКУ), и иными заинтересованными сторонами. Изменения в основном затрагивают аудируемые лица, которые являются общественно значимыми организациями (ОЗО)»1.
1
Разъяснения по изменениям в Кодекс этики МФБ. URL: https://sroaas.ru/pc/actions/izmeneniya-v-
kodeks-etiki-mfb/ (дата обращения: 06.06.2024).
150
Основные изменения Кодекса МФБ касаются нижеследующего:
1) внесены уточнения, связанные с вступлением в силу Международных
стандартов управления качеством;
2) добавлены требования, а также поясняющие положения по применению концептуального подхода к их соблюдению в отношении объективности
лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания;
3) введены новые запреты на оказание неаудиторских услуг, которые ранее считались допустимыми к оказанию аудитором для ОЗО. Новые запреты в
основном касаются тех неаудиторских услуг, результаты которых формируют
часть или влияют на учетные записи или отчетность и на результаты, на которые аудиторы будут полагаться в ходе аудиторской проверки;
4) введены новые требования по информационному взаимодействию с
ЛОКУ. В частности:
– до принятия предложения об оказании ОЗО и/или организациям, свя-
занным с ними отношениями контроля, услуг, неаудиторских услуг, аудитор
обязан информировать ЛОКУ (напр., Совет директоров, Комитет по аудиту) о
таких услугах и получить подтверждение, что ЛОКУ согласны с выводом аудитора о допустимости неаудиторской услуги;
– аудитор должен информировать ЛОКУ ОЗО о суммах вознаграждений
аудитора, а также в случае, если ОЗО не раскрывает (публично) вознаграждение аудитору за аудит (или аудиторские услуги) и неаудиторские услуги, аудитор сам должен раскрыть вознаграждение, полученное от ОЗО;
5) введены новые требования и включены пояснения, касающиеся угроз
независимости, возникающих в связи с уровнем вознаграждения аудитора за
неаудиторские услуги или с зависимостью аудитора от вознаграждения от одного клиента1.
Соответствующие документы Совета по международным стандартам эти-
ки для бухгалтеров (IESBA) размещены на сайте Совета:
1. «Final Pronouncement. Revisions to the Code Addressing the Objectivity of
an Engagement Quality Reviewer and Other Appropriate Reviewers»,
2. «Final Pronouncement. Revisions to the Non-Assurances Services Provi-
sions of the Code»,
3. «Final Pronouncement. Revisions to the Fee-related Provisions of the
Code»,
4. «Final Pronouncement. Quality Management-related Conforming Amend-
ments to the Code»2.
1
Разъяснения по изменениям в Кодекс этики МФБ. URL: https://sroaas.ru/pc/actions/izmeneniya-v-
kodeks-etiki-mfb/ (дата обращения: 06.06.2024).
2
International Code of Ethics for Professional Accountants. URL: https://www.ethicsboard.org/standards-
pronouncements (дата обращения: 10.06.2024).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]