Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
191
Основные принципы этики, представленные в табл. 6.1, устанавливают
стандарт поведения, который ожидается от аудитора.
Таблица 6.1
Принципы этики аудитора (п. 2.1.П1)
Принцип
Характеристика
Честность
Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности
также предполагает честное ведение дел и правдивость. Действовать надлежащим образом, в частности, означает: а) придерживаться своей позиции в сложных вопросах и ситуациях; б)
подвергать сомнению позицию других лиц, если и как того требуют обстоятельства
Объективность
Аудитор должен применять профессиональные или деловые
суждения, свободные от предвзятости, конфликта интересов, а
также ненадлежащего влияния или ненадлежащей зависимости
от других лиц, организаций, технологий, иных факторов
Профессиональная
компетентность и
должная тщательность
Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки
на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор
должен действовать с должным усердием и в соответствии с
применимыми техническими и профессиональными стандартами
Конфиденциальность
Аудитор должен обеспечить конфиденциальность полученной
информации и не должен раскрывать эту информацию третьим
лицам. Аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых
ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать
эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта
Профессиональное поведение
Принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен
поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться
от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии
1
Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение
аудита в соответствии с международными стандартами аудита»: утв. на территории Российской Федерации
Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н.
192
Аудитор должен соблюдать каждый из основных принципов этики
(п. 2.2.Т).
Аудитор может оказаться в ситуации, когда соблюдение какого-либо из
основных принципов этики может войти в противоречие c соблюдением одного
или нескольких других основных принципов этики. В этом случае аудитор
должен применить профессиональное суждение для разрешения данного конфликта или, если необходимо и не запрещено нормативными актами, устранить
свою связь с вопросом, создающим данный конфликт.
Рассмотрим отдельные аспекты применения вышеназванных принципов
этики в аудите.
Честность (2.3.Т–2.5.Т)
Так же как и профессиональный бухгалтер, аудитор не должен иметь дело
с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть
основания полагать, что:
а) указанная информация содержит в существенном отношении неверные
или вводящие в заблуждение утверждения;
б) указанная информация содержит утверждения или данные, предоставленные с небрежностью;
в) в указанной информации пропущены или искажены необходимые данные там, где эти пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.
Однако в ходе своей профессиональной деятельности аудиторам приходится иметь дело и с такой информацией. По этой причине Кодекс этики разъясняет, что аудитор не будет считаться нарушившим данное требование Кодекса, если он предоставит по итогам проверки модифицированное заключение
(отчет) в отношении вышеуказанных отчетности, документов, сообщений или
иной информации (2.4.П1).
Объективность (п. 2.6.Т–2.7.Т)
Аудитор не должен осуществлять (участвовать в осуществлении) профессиональную деятельность1, если существуют обстоятельства или отношения,
которые оказывают ненадлежащее влияние на профессиональные суждения
аудитора при осуществлении им (участии в осуществлении) указанной деятельности.
1
Профессиональная деятельность — аудиторская деятельность, а также деятельность, требующая от
осуществляющего ее лица навыков и знаний, которыми должен обладать аудитор, в том числе в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, управленческого консультирования и управления финансами.
193
Профессиональная компетентность и должная тщательность
Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности
требует, чтобы аудитор:
а) приобретал и поддерживал профессиональные знания и навыки на
уровне, обеспечивающем оказание (участие в оказании) компетентных ауди-
торских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (далее совместно — «профессиональные услуги» или «услуги») на основе действующих
требований стандартов аудиторской деятельности, иных применимых стандартов (далее совместно — «профессиональные стандарты») и законодательства;
б) действовал добросовестно и в соответствии с применимыми профессиональными стандартами.
Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и
поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в
профессиональной среде.
Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать
в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и
своевременно (п. 2.8.П3).
Конфиденциальность
В качестве основного принципа конфиденциальность служит общественным интересам, поскольку она способствует свободной передаче информации
аудитору от клиента или аудиторской организации на основании понимания,
что конфиденциальная информация не будет раскрыта третьей стороне (п.
2.11.П1).
Аудитор должен:
а) помнить об опасности непреднамеренного раскрытия информации, в
том числе вне профессиональной среды и лицам, с которыми он находится в
тесных деловых отношениях, членам семьи, родственникам;
б) обеспечивать конфиденциальность информации внутри аудиторской
организации;
в) обеспечивать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией;
г) не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений вне аудиторской организации
без надлежащих и конкретных полномочий на раскрытие, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть указанную информацию;
194
д) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или
третьими лицами каких-либо преимуществ;
е) предпринимать разумные меры, чтобы лица, работающие под его руководством в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности
соблюдать конфиденциальность информации.
В соответствии с требованиями Кодекса этики, должны обеспечить кон-
фиденциальность информации и не должны раскрывать эту информацию тре-
тьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за
исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное
право либо обязан раскрыть такую информацию. Обстоятельства, при которых
аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, представлены в табл. 6.2.
Таблица 6.2
Обстоятельства, при которых от аудитора требуется
или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации,
либо такое раскрытие может быть уместным (п. 2.11.П1)
Обстоятельство
Например
раскрытие требуется
законодательством
– при представлении документов или ином представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;
– при сообщении уполномоченным государственным органам о
ставших известными аудитору фактах нарушения законодательства
раскрытие разрешено
законодательством и
(или) санкционировано
клиентом или аудиторской организацией
– при предоставлении документов (аудиторского заключения)
студентам, проходящим практику
раскрытие является
профессиональной
обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством)
– при внешнем контроле качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является
аудитор, или уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору;
– при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;
– при защите аудитором своих профессиональных интересов в
ходе судебного разбирательства;
– при соблюдении профессиональных стандартов, включая этические требования
195
При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор учитывает, в зависимости от обстоятельств:
а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или аудиторской организации на раскрытие информации;
б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в
разумной степени обоснованной. При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор учитывает неподтвержденные
факты, неполную информацию либо необоснованные выводы;
в) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется
передача информации;
г) являются ли стороны, которым планируется передача информации,
надлежащими получателями информации.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, представители саморегулируемой организации и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Федеральным законом1, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.
В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое
лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вправе потребовать от
виновного лица возмещения причиненных убытков.
Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется и после
окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен
использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или
полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, осуществляющие
деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, должны
исполнять требования российского «антиотмывочного» законодательства, в
частности, требования в отношении идентификации клиентов, организации
внутреннего контроля, фиксирования и хранения информации, установленные
п. 1, 2, 4 ст. 7 Федерального закона № 115-ФЗ.
1
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
При наличии у аудиторов подозрений в том, что клиент совершил ту или
иную сделку в целях легализации преступных доходов или финансирования
терроризма, они обязаны уведомить об этом Росфинмониторинг. Формат представления информации определен Инструкцией, утвержденной Приказом Росфинмониторинга от 22 апреля 2015 г. № 110.
Передача аудитором сведений о проверяемом лице в Росфинмониторинг
при наличии соответствующих обстоятельств не признается нарушением аудиторской тайны. Более того, ему строго воспрещается информировать об этом
своего клиента (проверяемое лицо).
Сотрудники Росфинмониторинга принимают информацию от аудитора в
виде электронных сообщений. Формы документов, необходимые для заполнения, размещены непосредственно в личном кабинете на официальном сайте
Росфинмониторинга в сети Интернет (www.fedsfm.ru)1.
Аудиторы и бухгалтерские фирмы, не представившие сведения о подозрительных сделках, будут вынуждены заплатить внушительный штраф. Для
фирм его размер составляет от 50 000 до 500 000 руб., для должностных лиц организаций — от 10 000 до 20 000 руб. (ст. 15.27 КоАП РФ).
С 1 января 2019 г. органы Федеральной налоговой службы всех уровней
получили право истребовать у аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов любые документы и информацию об организации или ИП, полученные о налогоплательщике в ходе осуществления аудита или другого взаимодействия с клиентами. Основанием для такого запроса инспектора ФНС будет
решение руководителя (его заместителя) ФНС России. В частности, аудиторы
должны будут направить в налоговую все документы (информацию), которые
являются основаниями для исчисления и уплаты (удержания, перечисления)
налогов (сборов, страховых взносов) в бюджет РФ. Но только при условии, что
налоговики уже обращались с этим вопросом к самому налогоплательщику или
налоговому агенту и затребовали у него такие сведения, а он не представил их в
налоговый орган при осуществлении:
– выездной налоговой проверки плательщика;
– проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением
сделок между взаимозависимыми лицами.
Камеральные проверки в этот перечень не входят.
1
Информационное письмо Федеральной службы по финансовому мониторингу от 30 мая 2017 г. «О
подключении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов к Личному кабинету на официальном сайте Федеральной службы по финансовому мониторингу».
196
197
Также инспекторы ФНС в силу нового закона1 могут истребовать у аудиторов все вышеперечисленные документы и данные, если в отношении аудируемого лица поступил официальный запрос компетентного фискального органа
иностранного государства (территории), с которым у Российской Федерации
заключен об этом международный договор. Аудитор может сообщить своему
клиенту о поступившем запросе, но только в том случае, если сам запрос не будет содержать запрета на разглашение такой информации2.
Исходя из ч. 4 ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
передача аудитором документов, составляющих аудиторскую тайну, налоговым
органам в случаях и порядке, которые предусмотрены ст. 93.2 НК РФ, не является нарушением аудиторской тайны.
Порядок исполнения аудитором требования налогового органа о представлении документов определен ст. 93.2 НК РФ с учетом положений п. 2 и 3
ст. 93. Аудитор обязан представить соответствующие документы налоговому
органу по месту своего учета в течение 10 дней со дня получения требования
этого налогового органа. Если аудитор не имеет возможности представить истребуемые документы в указанный срок, он в течение дня, следующего за днем
получения требования о представлении документов, письменно уведомляет
налоговый орган об этом.
За отказ предоставить информацию предусмотрено административное наказание для аудиторов. Размер штрафа в этом случае достигает 10 тысяч рублей.
В соответствии с ч. 2 ст. 129.1 НК РФ за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ
это лицо должно сообщить налоговому органу при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, совершенное повторно в течение календарного года, влечет взыскание штрафа в размере
20 тыс. руб.
В Информационном сообщении Минфина России от 3 августа 2018 г.
№ ИС-аудит-23 содержится полная информация о порядке истребования документов налоговым органом у аудитора и порядке исполнения аудитором требования налогового органа. В этом же документе особое внимание уделено гарантиям соблюдения аудиторской тайны и прав аудитора.
1
Федеральный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового ко-
декса Российской Федерации».
2
Дидух Ю. Аудиторов обязали раскрывать тайны клиентов налоговым органам. URL: https://ppt.ru/
news/142109 (дата обращения: 05.06.2024).
198
Профессиональное поведение (2.13.Т–2.14.П1)
Аудитор должен соблюдать принцип профессионального поведения, который требует, чтобы аудитор исполнял применимые нормативные правовые
акты и избегал поведения, о котором аудитор знает или должен знать, что оно
может дискредитировать аудиторскую профессию. Аудитор не должен намеренно участвовать в какой-либо деловой или профессиональной деятельности
либо занятии, которые негативно влияют или могут негативно повлиять на
честность, объективность или репутацию профессии, и, соответственно, будут
несовместимы с основными принципами этики (п. 2.13.Т).
Поведение, которое может дискредитировать профессию, включает поведение, которое разумное и информированное третье лицо вероятнее всего сочло бы негативно влияющим на репутацию профессии (2.13.П1).
6.2. СУТЬ КОНЦЕПТУАЛЬНОГО ПОДХОДА
К СОБЛЮДЕНИЮ ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ
В третьем разделе Кодекса этики «Концептуальный подход к соблюде-
нию основных принципов этики» содержатся: требования и поясняющие положения по их применению, цель которых — оказать содействие аудиторам в соблюдении основных принципов этики и выполнении ими обязанности действовать в общественных интересах. Данные требования и поясняющие положения
по их применению охватывают различные ситуации и обстоятельства, включая
профессиональную деятельность, заинтересованность и отношения, которые
создают угрозы нарушения основных принципов этики.
Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики
заключается в том, что аудитор должен:
а) выявить угрозы нарушения основных принципов этики;
б) оценить выявленные угрозы;
в) предпринять ответные меры для устранения угроз или сведения их до
приемлемого уровня.
Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принци-
пов этики, аудитор должен:
1) использовать профессиональное суждение;
2) учитывать новую информацию и изменения в фактах и обстоятель-
ствах;
3) использовать метод анализа «разумного и информированного третьего
лица».
199
Профессиональное суждение предполагает применение соответствую-
щей подготовки, профессиональных знаний, навыков и опыта с учетом фактов
и обстоятельств, включая характер и масштаб конкретной профессиональной
деятельности, а также имеющиеся заинтересованность и отношения.
При использовании профессионального суждения для целей достижения
указанного понимания аудитор может рассмотреть ряд вопросов (рис. 6.1).
Рис. 6.1. Вопросы, рассматриваемые при применении
профессионального суждения
Если аудитору становится известно о появлении новой информации или
об изменениях в фактах и обстоятельствах, которые могли бы повлиять на
вывод об устранении угрозы или сокращении ее до приемлемого уровня, аудитор должен провести повторную оценку угрозы и предпринять ответные действия.
Метод анализа «разумного и информированного третьего лица» пред-
полагает анализ аудитором вероятности формирования другим лицом тех же
Перечень вопросов
имеется ли причина полагать, что информация, потенциально
имеющая отношение к делу, может отсутствовать
в известных аудитору фактах и обстоятельствах
существуют ли несоответствия между ожиданиями аудитора
и известными ему фактами и обстоятельствами
необходимо ли проконсультироваться с другими лицами,
обладающими соответствующими квалификацией и опытом
достаточны ли квалификация и опыт аудитора
для формирования вывода
обеспечивает ли информация разумные основания,
на которых можно сформировать вывод
влияет ли собственное предвзятое мнение или предубеждение
аудитора на его профессиональное суждение
могут ли быть сформированы иные обоснованные выводы
с учетом имеющейся информации
самых выводов, к которым он пришел сам. Данный анализ проводится с точки
Вид угрозы
Обстоятельства возникновения
Угрозы личной
заинтересованности
возникают вследствие финансовых или других интересов
аудитора, его близких родственников или членов семьи
Угрозы самоконтроля
возникают, когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это суждение
Угрозы заступничества
возникают, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его
объективность может быть подвергнута сомнению
Угрозы близкого
знакомства
возникают, если в результате близких отношений аудитор
начинает с излишним сочувствием относиться к интересам
других лиц
Угрозы шантажа
возникают, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно
зрения разумного и информированного третьего лица, которое взвешивает все
соответствующие факты и обстоятельства, известные (или в разумной мере
предположительно известные) аудитору в момент формирования им выводов.
Указанное разумное и информированное третье лицо не обязательно должно
быть аудитором, но предполагается, что оно обладает соответствующими знаниями и опытом для понимания и непредвзятой оценки уместности выводов
аудитора (п. 3.6.П4).
Соблюдению принципов может угрожать широкий круг обстоятельств.
Большинство угроз можно разделить на следующие категории (табл. 6.3).
Таблица 6.3
Категории угроз нарушения принципов аудита
При выявлении угрозы нарушения основных принципов этики аудитор
должен оценить, является ли уровень угрозы приемлемым.
Приемлемый уровень представляет собой уровень, при котором аудитор
по результатам применения метода анализа "разумного и информированного
третьего лица" с большой долей вероятности придет к выводу об отсутствии
нарушения аудитором основных принципов этики.
При оценке аудитором угроз аудитор принимает во внимание как количе-
ственные, так и качественные факторы, а также комбинированный эффект
множественных факторов, если применимо.
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]