Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1314 / 3414 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 > Следующая >>>

131

ния трудового договора по инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ). Уволить работника можно только из-за несоответствия занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации (п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Рис. 3.3. Направления использования профессионального стандарта работодателями

При формировании кадровой политики и

управлении персоналом

в кадровой политике предприятия возмож-

но сформулировать основные требования к

персоналу

При организации обучения

при выборе обучающих программ работо-

датель может опираться на профессио-

нальный стандарт

например, согласно профессиональному стандарту бухгалтер должен уметь пользоваться компь-

ютерными программами для ведения и автоматизации бухгалтерского учета, поэтому работода-

тель при возникновении возможности должен направить работника на обучение в сфере инфор-

мационных технологий

При организации аттестации

в положении о проведении аттестации

предприятия возможно закрепить крите-

рии оценки уровня квалификации работ-

ников бухгалтерии

При разработке должностных инструкций

при разработке должностных инструкций

работников бухгалтерии можно взять за

основу профессиональный стандарт

в соответствии с профессиональным стандартом в должностной инструкции можно закрепить

содержание, объем должностных обязанностей, а также квалификационные требования, предъяв-

ляемые к занимаемой должности работником бухгалтерии, что позволит избежать, например,

дублирования функций на различных участках работы

При установлении систем оплат труда

при утверждении должностных окладов

можно ориентироваться на уровни квали-

фикации, определенные профессиональ-

ным стандартом

Сфера применения профессионального стандарта бухгалтера работодателями

132

3.3. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА «АУДИТОР»

Профессиональный стандарт «Аудитор» был утвержден Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 19.10.2015 № 728н и вступил в силу с 6 декабря 2015 г. Организацией-разработчиком профессионального стандарта выступило ООО «Аудиторская служба "СТЕК"».

Профстандарт охватывает все виды услуг, которые согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности) может оказывать аудиторская организация. Это проведение аудита, оказание сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Прочие услуги, перечисленные в ч. 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, нашли отражение в профстандарте, поскольку в большинстве случаев аудиторские организации оказывают именно такие услуги.

Несмотря на свое название, профессиональный стандарт «Аудитор» гораздо шире, чем просто описание трудовых функций аудитора. В стандарт заложены трудовые функции различных работников аудиторской организации, и название профессионального стандарта в данном случае указывает вид деятельности.

Профессиональный стандарт «Аудитор» фактически задает структуру аудиторской компании. Разделение по направлениям деятельности заложено в его функциональной карте (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Обобщенные трудовые функции в ПС «Аудитор»

Код

Обобщенная трудовая функция

Уровень квалификации

Осуществление вспомогательных функций при выполнении аудиторского задания и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Выполнение аудиторского задания и оказание прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Руководство выполнением аудиторского задания и контроль качества в отношении аудиторских заданий

Управление рисками и контроль качества при выполнении аудиторских заданий и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Методическое обеспечение аудиторской деятельности

Руководство подразделением аудиторской организации

Руководство аудиторской организацией

133

Документ описывает различные направления деятельности в рамках одной аудиторской компании: помимо аудиторов, непосредственно оказывающих аудиторские услуги, к полю его регулирования относится деятельность и ассистентов аудиторов, и методологов, и внутренних контролеров качества, и управленческого персонала.

Требование наличия высшего образования предусмотрено ПС «Аудитор» для всех категорий работников, за исключением начальной ступени с кодом A. Однако если для 6-го уровня квалификации достаточно уровня бакалавриата, то начиная с 7-го уровня квалификации Приказ № 148н устанавливает более высокие ступени специалитета или магистратуры.

В профессиональном стандарте «Аудитор», начиная с обобщенной трудовой функции «Выполнение аудиторского задания и оказание прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью», в разделе «Особые условия допуска к работе» содержится требование наличия квалификационного аттестата аудитора и членства в саморегулируемой организации аудиторов.

Обобщенные трудовые функции и трудовые функции из ПС «Аудитор» представлены в Приложении 7.

Например, обобщенная трудовая функция А объединяет 2 трудовые функции (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Обобщенная трудовая функция А и трудовые функции

Обобщенная

трудовая функция

Возможные

наименования

должностей

Уровень

квалификации

Трудовые функции

Помощник

аудитора.

Ассистент

аудитора.

Специалист

Выполнение отдельных поручений для целей аудиторского задания и оказания прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Выполнение аудиторских процедур (действий), осуществление отдельных операций при оказании сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

134

Ассистент аудитора выполняет трудовые функции под контролем и надзором более квалифицированного работника с квалификационным аттестатом аудитора, что отражено в разделе «Другие характеристики» профессионального стандарта. На практике данную ОТФ выполняют студенты вузов (или их недавние выпускники), а также иные лица, желающие освоить профессию (например, из смежных областей деятельности). Эта ступень является обязательной в силу закона независимо от предыдущих образования и опыта работы и является низшей в аудиторской профессии.

Для ОТФ с кодом A помимо среднего общего образования предусмотрено профессиональное обучение (или образование) по специальным программам. Речь идет о том, что для выполнения трудовых функций необходимо получить знания, непосредственно связанные с аудиторской деятельностью. Программы обучения должны быть ориентированы на тот перечень знаний и умений, который приведен в профессиональном стандарте для данной ОТФ. На практике формы такого обучения (образования) могут быть различны и этот вопрос может решаться в зависимости от конкретной ситуации: это могут быть либо дополнительные курсы по специальным программам, либо зачет соответствующих предметов, изученных в вузе, либо организация обучения для стажеров непосредственно аудиторской компанией.

Значение этой функции для самого работника — приобрести в профессии опыт, необходимый для права сдачи экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора. Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности, для этих целей не менее 2 лет необходимо проработать именно в аудиторской организации.

Обобщенная трудовая функция В «Выполнение аудиторского задания и оказание прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью» (табл. 3.8) фиксирует должность «аудитор». В профстандарте термин "аудитор" используется в смысле, заложенном непосредственно Законом об аудиторской деятельности: это работник с квалификационным аттестатом, член саморегулируемой организации аудиторов с соответствующим образованием и опытом работы. Фундаментальным отличием ОТФ B от предыдущей ОТФ A является возможность работника самостоятельно осуществлять трудовые действия. Эта разница находит отражение в перечне трудовых действий. В данном случае профстандарт проводит грань в отношении того, что может делать ассистент аудитора, а что — аудитор.

135

Таблица 3.8

Обобщенная трудовая функции В и трудовые функции

Обобщенная

трудовая функция

Возможные

наименования

должностей

Уровень

квалификации

Трудовые функции

Выполнение аудиторского задания и оказание прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Аудитор.

Эксперт

Выполнение аудиторских процедур (действий) и оказание сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Организация работы и надзор за участниками аудиторской группы

По существу, речь идет о работнике, на которого ложится основная нагрузка при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг.

Умения и знания для каждой трудовой функции прописаны в профессиональном стандарте «Аудитор».

В табл. 3.9 представлен перечень необходимых умений, знаний и действий для должности по обобщенной трудовой функции А в разрезе каждой из трудовых функций.

ПС «Аудитор» содержит подобную расшифровку по всем обобщенным трудовым функциям.

Для каждой из ОТФ (за исключением ОТФ с кодом A) профессиональный стандарт «Аудитор» устанавливает требование по дополнительному профессиональному образованию по программам повышения квалификации (в том числе необходимым для проведения аудита в специфических областях). Такое условие содержит ст. 11 Закона об аудиторской деятельности, согласно которой аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является.

Профессиональный стандарт «Аудитор» помогает работодателям более четко определить свои требования при найме работников, а также при оценке их профессиональной компетентности и навыков. Соответственно, если персонал аудиторской организации обладает необходимыми умениями и знаниями для выполнения реализуемых в конкретной аудиторской организации трудовых функций, можно говорить о том, что работники обладают необходимой квалификацией.

136

Таблица 3.9

Перечень необходимых умений, знаний и действий

для должности по обобщенной трудовой функции А

в разрезе каждой из трудовых функций

Трудовые действия

Необходимые умения

Необходимые знания

Трудовая функция: Выполнение отдельных поручений для целей аудиторского задания

и оказания прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

1. Поиск аналитической информации

2. Систематизация информации

3. Выполнение от- дельных операций для целей аудиторского задания и оказания прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

4. Оформление и копирование документации

1. Собирать информа- цию из различных источников

2. Анализировать ин- формацию

3. Анализировать и применять на практике нормативные правовые акты в соответствующих областях деятельности

4. Поддерживать дело- вые и этичные взаимо- отношения с представителями аудируемого лица (лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту или прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью) и с работниками аудиторской организации

5. Подготавливать и оформлять отдельные виды рабочих документов по образцу или самостоятельно (в зависимости от степени сложности)

1. Основы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, информационных технологий и компьютерных систем в аудиторской деятельности

2. Кодекс профессиональной этики ауди- торов и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций

3. Основы законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, международных стандартов финансовой отчетности, информационных технологий и компьютерных систем в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

4. Основы гражданского законодательства Российской Федерации, трудового законодательства Российской Федерации, законодательства Российской Федерации о социальном страховании и обеспечении, корпоративном управлении

5. Основы налогового законодательства Российской Федерации

6. Основы финансов организации, финан- сового анализа, финансового менеджмента

7. Основы этики делового общения, ком- муникаций и корпоративной этики

8. Основы делопроизводства

137

Трудовые действия

Необходимые умения

Необходимые знания

9. Основы безопасной работы с компью- терной техникой и информационнокоммуникационными сетями в целях защиты информации

10. Внутренние организационно-распорядительные документы аудиторской организации, регламентирующие аудиторскую деятельность в организации

Трудовая функция: Выполнение аудиторских процедур (действий), осуществление

отдельных операций при оказании сопутствующих аудиту и прочих услуг,

связанных с аудиторской деятельностью

1. Ознакомление с информацией о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля

2. Выполнение от- дельных аудиторских процедур (действий)

3. Выполнение опе- раций при оказании сопутствующих аудиту услуг

4. Выполнение опе- раций при оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

5. Документирование результатов выполненных аудиторских процедур и полученных аудиторских доказательств

1. Собирать информа- цию из различных источников, систематизировать, обобщать и анализировать ее

2. Применять на прак- тике нормативные правовые акты в соответствующих областях знаний

3. Применять на прак- тике методы отбора элементов для проведения аудиторских процедур, экстраполировать результаты аудиторской выборки на генеральную совокупность

4. Обосновывать свое мнение ссылками на нормативные правовые акты

5. Поддерживать дело- вые и этичные взаимоотношения с представителями аудируемого лица и с работниками аудиторской организации

1. Законодательство Российской Федера- ции об аудиторской деятельности, федеральные стандарты аудиторской деятельности, основы информационных технологий и компьютерных систем в аудиторской деятельности

2. Кодекс профессиональной этики ауди- торов и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций

3. Законодательство Российской Федера- ции о бухгалтерском учете, стандарты бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, основы международных стандартов финансовой отчетности, информационных технологий и компьютерных систем в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

5. Основы налогового законодательства Российской Федерации

6. Основы финансов организации, финан- сового анализа, финансового менеджмента

138

Трудовые действия

Необходимые умения

Необходимые знания

6. Подготавливать и оформлять рабочие документы

7. Работать с компьюте- ром и офисной оргтехникой; с компьютерными программами, применяемыми в бухгалтерском учете и аудите, со справочными правовыми системами

7. Основы организации и осуществления внутреннего контроля и внутреннего аудита

8. Методы поиска, отбора, анализа и си- стематизации информации

9. Основы этики делового общения, ком- муникаций и корпоративной этики

10. Основы делопроизводства

11. Основы безопасной работы с компью-

терной техникой и информационнокоммуникационными сетями в целях защиты информации

12. Внутренние организационнораспорядительные документы аудиторской организации, регламентирующие аудиторскую деятельность в организации

Отличительной особенностью профессионального бухгалтера и аудитора как специалиста, является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Этот принцип заложен в нормативных документах Международной федерации бухгалтеров (IFAC) и нашел проявление в Кодексе этики МФБ. Кодекс этики не является законодательной нормой. Однако соблюдение этических требований при осуществлении любой профессиональной деятельности является обязательным.

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ

1. Профессиональные стандарты: понятие, назначение и порядок приме-

нения.

2. Охарактеризуйте порядок разработки профессиональных стандартов в РФ.

3. Дайте характеристику основных положений профессионального стан-

дарта «Бухгалтер».

4. Осветите основные положения профессионального стандарта «Аудитор».

5. Определите ответственность за неприменение профессиональных стан-

дартов.

139

ГЛАВА 4. КОДЕКСЫ ЭТИКИ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРА И АУДИТОРА

4.1. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ: ПРЕДПОСЫЛКИ РАЗРАБОТКИ

Кодекс профессиональной этики представляет собой специализированный документ, действующий в отношении представителей определенного профессионального сообщества. Такими актами обычно устанавливаются нормы профессионального поведения, особенности взаимоотношений с клиентами, меры дисциплинарной ответственности и порядок привлечения к ней1.

Кодексы профессиональной этики получили широкое распространение в зарубежном бизнесе. Они разрабатываются как различными специальными профессиональными организациями, так и отдельными фирмами и различаются по сфере распространения и обязательности исполнения.

Любой кодекс выполняет несколько функций (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Функции, выполняемые Кодексом этики

Какие правила составляют кодекс этики. URL: https://www.kakprosto.ru/kak-883649-kakie-pravila-

sostavlyayut-kodeks-professionalnoy-etiki#ixzz6URlH8KYD (дата обращения: 05.06.2024).

Функции, выполняемые Кодексом этики

Создание свода этических профессиональных норм Регулирование действий любого члена компании

Формирование правил дисциплинарных взысканий в случае нарушения требований Кодекса

Определение конкретных требований к сотрудникам

Определение требований к профессиональному поведению работника в отношении тех, кого обслуживает профессия: к обучающемуся, к пациенту, к клиенту

140

В содержание кодекса может быть включена информация об основных ценностях компании, которые должны разделять все сотрудники1.

Джеймс Боумен, издатель книги «Границы этики в общественном управлении», выделяет три признака удачного кодекса этики: кодекс обеспечивает руководство поведением; его можно применить ко многим специальностям внутри профессии; он предлагает эффективные средства для того, чтобы обеспечить выполнение предписываемых норм2.

Профессиональные сообщества создают собственные кодексы, учитывающие общие и частные этические нормы.

Аналогичные кодексы разработаны и в сфере бухгалтерского учета.

Согласно «Теории вдохновленного доверия», сформулированной Теодором Лимпергом еще в 1926 г., функция бухгалтеров и аудиторов «зиждется на доверии общества к эффективности аудита и суждению бухгалтера»3.

Профессия бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах, а не только в интересах своих клиентов, работодателей или своих собственных. Это одна из отличительных особенностей профессии как таковой.

Необходимость в кодексе обусловлена повышенной ответственностью бухгалтеров перед собственниками организации (где они работают):

− государством,

− инвесторами,

− кредиторами,

− персоналом организации

− и другими третьими лицами.

Следует учитывать, что действующее законодательство, регламентирующее права и обязанности бухгалтеров, не может охватить своим регулированием все нюансы их профессиональной деятельности, в связи с чем возникает необходимость в разработке норм профессионального поведения бухгалтера, обязательных к соблюдению в ходе профессиональной деятельности.

Потребность в особых правилах поведения аудитора во время проверки и по отношению к другим сторонам его деятельности и профессионального статуса вызвана рядом обстоятельств:

Особенности профессиональной этики. URL: https://mystroimmir.ru/moyput/etika.html (дата обращения:

05.06.2024).

Тема 5. Профессиональная этика. URL: https://helpiks.org/9-15215.html (дата обращения: 10.06.2024).

Лимперг Т., Баранов П.П., Шапошников А.А., Аманжолова Б.А. и др. Теория вдохновленного доверия

или социальная ответственность аудитора / пер. с англ. и ред. П.П. Баранова. М.: Аудитор, 2017. 191 с.

<<< < Предыдущая 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1314 / 3414 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]